關于組織對《企業會計制度》及相關會計準則執行情況全面調研的通知

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了解《企業會計制度》及相關具體會計準則的執行情況及存在的問題，請對本地區各類企業執行《企業會計制度》和相關會計準則的情況組織一次全面調研工作。有關情況通知如下：

　　一、調查范圍：現已執行《企業會計制度》及相關具體會計準則的股份有限公司、外商投資企業、國有企業和其他企業。

　　二、調查形式：采取召開座談會、調查問卷、典型調查等各種形式。

　　三、調查內容：主要為調查提綱所列內容，但要求達到一定深度。

　　四、材料匯總：各地在調查的基礎上，要將調查材料進行匯總，形成書面報告（材料中要包括本地區執行《企業會計制度》的各類企業的戶數、執行時間、步驟、具體執行情況、存在的問題及采取的措施等），連同各類代表性企業的典型材料，一并于2002年7月30日前上報財政部會計司。

　　此次調查將作為2002年度會計管理工作考核的內容，請各地認真組織，抓緊抓好。

　　附件：《企業會計制度》及相關會計準則執行情況調研提綱

　　財政部辦公廳

　　二○○二年五月二十二日

　　附件：

　　一、資產

　　1.《企業會計制度》和相關會計準則（以下簡稱制度和準則）規定，應收款項計提壞賬準備的方法由企業自行確定，企業應當制定壞賬準備的計提范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。

　　（1）企業認為制度和準則規定的計提壞賬準備的范圍是否合理？企業選用了何種計提壞賬準備的方法？如何確定壞賬準備的計提比例？企業選擇壞賬準備的計提方法及計提比例的主要依據或判斷因素是什么？在采用賬齡法分析時，是如何確定應收款項賬齡的？

　　（2）實務中，企業在何種情況下將應收款項確認為壞賬？判斷依據是什么？

　?。?）在計提壞賬準備時，除按應收款項余額百分比、賬齡分析外，企業是否還采用其他方法？

　　（4）關于計提壞賬準備的方法、計提比例等有關問題，企業是否需要財政部提供指南性的方法和標準？如認為有必要，請具體說明應提供何種指南。

　　2.制度和準則規定，企業存貨在期末應當按成本與可變現凈值孰低原則進行計量，對于成本高于可變現凈值的部分，企業應當計提存貨跌價準備。

　?。?）企業在實務中是如何確定存貨可變現凈值的？在實際確定可變現凈值時有何困難或問題？企業內部有無具體的操作方法？如有，請詳細說明。

　　（2）企業按制度和準則要求的按單個存貨項目計提存貨跌價準備是否可行？在實際操作中有哪些困難？企業是否存在會計制度規定的可以按類別計提或合并計提的情形？請舉例說明實務中的這些情形。

　　3.制度和準則規定，企業短期投資在期末應當按成本與市價孰低原則進行計量。

　　企業是如何確定短期投資市價的？在短期投資沒有市價的情況下，實務中是如何處理的？企業對此有何建議？

　　4.制度和準則規定，通常情況下，企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上時，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應當采用權益法核算。

　?。?）企業在按照上述標準判斷長期股權投資是否采用權益法核算時，有無實務操作上的困難？企業如何判斷對某項投資具有重大影響？除制度或準則所列判斷重大影響的幾種情形外，具有重大影響還應當包括哪些情形？

　?。?）企業判斷長期投資發生減值的主要依據是什么？制度和準則規定的幾種跡象是否可行？實務中，企業是如何確定長期投資可收回金額的？確定長期投資可收回金額時，遇到什么問題？有何建議？

　　5.制度和準則規定，企業應當根據固定資產定義，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。

　　（1）企業確定作為固定資產核算的標準或依據是什么？企業是否制定了適用于本企業的固定資產目錄？企業計提折舊的范圍是什么？固定資產準則要求對未使用、不需用固定資產計提折舊，企業是如何執行的？企業如何確定每項或每類固定資產的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法？企業在實務中按照單項還是按類別計提折舊？企業上述有關固定資產的資料是否按照管理權限，經股東大會或董事會、或經理（廠長）會議或類似機構批準，并按規定報送有關各方備案？

　　（2）企業自行建造固定資產有無使用銀行借款？如有，是專門為建造固定資產借入還是一攬子借入？借款利息在何種條件下開始資本化？借款利息資本化金額的具體計算方法是什么？借款利息何時停止資本化？企業如何判斷固定資產達到預定可使用狀態？其標準或主要依據是什么？制度和準則規定的計算方法是否具有可操作性？有何建議？

　?。?）制度和準則規定，企業融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或低于30％的，企業也可按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。

　　企業融資租入固定資產金額占企業資產總額的比例是多少？企業融資租入固定資產入賬價值是如何確定的？企業按照制度和準則規定的方法確定融資租入固定資產的入賬價值，是否可行？對此，有何建議？

　　（4）企業如何劃分固定資產的改良支出和大修理支出？對于固定資產發生的后續支出，固定資產準則規定的資本化和費用化的標準是否可行？對固定資產改良支出和大修理支出，企業認為應如何處理既符合會計準則，又便于實務操作？

　?。?）企業是否計提了固定資產減值準備？除制度和準則規定的判斷標準外，判斷固定資產發生減值的情形還有哪些？企業是如何確定固定資產可收回金額的？在確定固定資產可收回金額時，存在哪些困難或問題？

　?。?）企業在建工程是否存在減值的情形？實務中有哪些情形表明在建工程發生了減值？企業如何確定在建工程的可收回金額？

　　6.制度和準則規定，企業發生的研究與開發費用計入當期損益。對于土地使用權，制度和準則規定了不同的處理方法：企業購入或以支付出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按制度和準則規定的期限分期攤銷。房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。

　?。?）制度和準則規定的研究與開發費用的處理方法，企業認為是否合理？企業在實務中是如何處理的？對此，企業有何建議？

　　（2）企業在實務中對土地使用權是如何處理的？

　?。?）企業無形資產是否計提了無形資產減值準備？如何判斷無形資產發生減值的情形？企業是如何確定無形資產可收回金額的？在確定無形資產可收回金額時，存在哪些困難或問題？

　　7.企業在籌建期間發生的費用主要有哪些？如何判斷籌建期間結束、生產經營期間開始的？其主要依據是什么？

　　8.企業執行《企業會計制度》后待處理財產損失是如何處理的？存在哪些困難和問題？

　　二、負債

　　1.企業實務中主要有哪些債務重組的形式？債務重組主要是在關聯方之間還是非關聯方之間發生的？對于重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產和相關稅費之和的差額、與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額、或與因修改債務條件交來應付金額之間的差額，實務處理有無問題？對此，有何建議？

　　2.制度和準則規定，如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應當將其作為負債：一是該義務是企業承擔的現時義務；二是該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業；三是該義務的金額能夠可靠地計量。

　?。?）企業實務中有哪些或有事項？制度和準則規定的將與或有事項相關的義務確認為預計負債的條件，企業具體是如何運用的？如，對與或有事項有關的義務是否很可能流出企業，具體是如何判斷的？主要依據是什么？企業在具體判斷這些條件的過程中，是否存在困難或問題？

　?。?）企業有無承諾事項？如有，請說明具體承諾事項的情況，企業是如何處理的？對此，企業有何建議？

　　3.企業提取的福利費有哪些主要用途？企業有哪些福利費直接從成本費用中列支的？企業的福利費是否為赤字？如為赤字，企業是如何處理的？對于處理福利費赤字，企業有何建議？

　　4.企業目前主要采用何種工資政策？

　　三、所有者權益

　　1.企業實收資本（或股本）增減變動主要包括哪些情況？變動原因是什么？國有資本的變動主要由哪些情形引起的？

　　2.企業資本公積主要包括哪些內容或項目？除了會計制度規定的內容外，企業有無其他應計入資本公積的項目？

　　四、收入

　　1.企業主要有哪些類型的收入？企業劃分主營業務收入和其他業務收入的標準是什么？

　　2.實務中，企業是如何把握和運用收入確認標準的？會計制度和相關準則規定的收入確認標準，在實際運用過程中是否存在困難？對于收入確認的條件或標準，企業有何建議？

　　企業有無售后回購或售后租回的情況？如有，對由這些業務產生的收入是如何處理的？企業認為對制度和準則規定的處理方法有何建議？

　　企業有無特殊的收入項目如會員費收入、特許權費收入等等？如有，企業是如何處理的？對這些特殊項目收入的確認，企業有何建議？

　　3.企業建造合同是否采用了完工百分比法確認收入？對于執行制度和準則前未采用完工百分比法，而執行制度和準則后采用了完工百分比法這種情況，企業是如何銜接的？對于執行制度和準則時尚未完成的建造合同，企業是如何處理的？

　　五、費用和利潤

　　1.企業在成本核算過程中存在哪些實際問題？是否需要制定全國統一的成本核算辦法？

　　2.企業所得稅會計處理采用了何種方法？如為納稅影響會計法，具體是遞延法還是負債法？企業在運用納稅影響會計法的過程中，存在哪些問題或困難？

　　3.企業會計利潤和應納稅所得額之間主要調整哪些項目？

　　六、其他會計問題

　　1.上市公司對于發生的關聯方交易，是否遵循了財政部財會[2001]64號《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》？在執行過程中，存在哪些問題？

　　2.企業對于發生的外幣交易業務是如何核算的？存在哪些問題？

　　3.企業實務中主要有哪些類型的非貨幣交易？企業是如何處理的？如何確認換入資產的入賬價值？非貨幣交易發生的相關稅費是如何處理的？在收到補價的情況下，如何確認相關的收益？對于非貨幣交易，會計處理還存在哪些問題？

　　4.企業采用新的會計政策時，如何進行追溯調整？存在哪些問題和困難？

　　5.企業在對重大會計差錯進行更正時，存在哪些問題？

　　6.企業資產負債表日后經常遇到或主要發生的調整事項包括哪些？實務中，采用制度或相關準則規定的調整方法，其可操作性如何？對此，企業有何建議？

　　七、財務會計報告

　　1.對于除股份有限公司外其他執行《企業會計制度》的企業，是否需要提供會計制度要求的全部附表，如分部報表等？是否需要披露會計制度要求的所有附注內容？

　　如果企業編制了分部報表，如何確定地區分部和業務分部？在編制分部報表時存在什么問題？有何建議？

　　2.制度要求企業提供的會計報表，在報表項目設置上，是否能夠滿足需要？各會計報表項目還需要作哪些增減變動？

　　3.對于會計報表附注，根據本企業的實際情況，還需要增加或減少披露哪些項目或內容？在提供了會計報表附注后，企業是否還編制了財務情況說明書？財務報表說明書主要有哪些作用？

　　企業財務會計報告向哪些方面提供（分別上市公司、國有企業、外商投資企業）？是否存在哪些部門或單位隨意要求企業報送報表或改變會計報表項目口徑的情形？

　　4.上市公司執行《企業會計準則——中期財務報告》的情況。在執行該準則的過程中，中期財務報告應當包括的內容（包括會計報表的種類及附注）是否恰當？能否滿足有關部門對中期財務報告的需要？按照準則的規定，上市公司在中期應當采用與年度相一致的會計政策，如計提資產減值準備、按完工百分比法確認勞務及建造合同收入、確認中期所得稅費用等等，實務中，企業是如何執行的？對此，企業有何建議？

　　5.財政部曾于1995年2月9日下發了《合并會計報表暫行規定》（財會字[1995]11號），在執行過程中，主要存在哪些問題？有哪些方面需要修改或需要補充規定？企業有何具體修改建議？

　　八、其他

　　1.你地區外商投資企業執行《企業會計制度》的情況及存在的問題。

　　2.《會計法》第十一條規定“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，這一規定實施中有何問題？要否進行修改？如何修改？

　　企業在執行制度和準則的過程中，除上述所列問題外，還存在其他哪些問題？