（一） 

　　在長期的歷史發(fā)展中，西方國家形成了以英美為代表的普通法體系和以德法為代表的大陸法體系。它們產(chǎn)生于不同的社會環(huán)境，對會計慣例和實務(wù)有不同的規(guī)范。 

　　1．會計環(huán)境。英美德法四國均以私有制為基礎(chǔ)。英美有強(qiáng)大、規(guī)范的資本市場，企業(yè)規(guī)模較大，其資本來源主要依賴于資本市場；德法重視政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大，社會經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，有限責(zé)任公司是普遍的組織形式，小企業(yè)盛行，銀行信貸是企業(yè)資金的主要來源，資本市場相對不發(fā)達(dá)。 

　　2．會計規(guī)范形式。英美以獨立的會計準(zhǔn)則規(guī)范會計，法律對會計不具有直接約束力。美國有數(shù)量龐大、規(guī)定細(xì)致的準(zhǔn)則體系。英國受公司法制約制定的會計準(zhǔn)則數(shù)量較少，規(guī)定較粗，重視運用會計人員的專業(yè)判斷。德法以法令形式規(guī)范會計，會計信息的可比性較強(qiáng)。法國由政府統(tǒng)一頒布會計制度，德國會計制度則分散于各種法律。隨著歐共體第4號、7號和8號會計指令的頒布，英國、法國和德國不斷修改本國相關(guān)會計法規(guī)，逐漸向協(xié)調(diào)化方向發(fā)展。 

　　3.會計職業(yè)組織。英美會計職業(yè)組織力量強(qiáng)大，素質(zhì)較高，在準(zhǔn)則制定和執(zhí)行中起著重大作用。美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）擁有由美國證券交易委員會（SEC）賦予的準(zhǔn)則制定權(quán)，其權(quán)威性依賴于SEC的支持，它的突出特點是機(jī)構(gòu)獨立性、廣泛代表性、程序充分性和重視會計理論研究。英國會計職業(yè)團(tuán)體在法律框架內(nèi)，從職業(yè)界的需要出發(fā)（而非由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)）制定會計準(zhǔn)則，并由其六個團(tuán)體成員監(jiān)督實施。德法會計職業(yè)力量薄弱，水平參差不齊，無準(zhǔn)則制定權(quán)，主要解釋法律對會計的規(guī)定。 

　　4．計量規(guī)則。英美德法四國均十分重視穩(wěn)健原則，以德法更為突出。其共同之處如存貨采用成本與市價（或可變現(xiàn)凈值）孰低法，固定資產(chǎn)一般按歷史成本入帳，允許采用加速折舊法，研究與開發(fā)成本一般費用化（開發(fā)成本符合條件時也可資本化）。但是，英、法不允許存貨采用后進(jìn)先出法；法國允許表外揭示固定資產(chǎn)按公允物價指數(shù)調(diào)整的重估價，德法由稅務(wù)當(dāng)局確定折舊率；商譽在美國必須資本化并在40年內(nèi)分期攤銷，而英、法、德則允許一次銷記準(zhǔn)備金帳戶（德法還允許資本化并在5年內(nèi)分期攤銷）。另外，德法對各種準(zhǔn)備金的提取和撤銷是其一大特色。 

　　5．財務(wù)報告。①財務(wù)報告的主要報送對象：英美是投資者；德法是債權(quán)人（主要是銀行）和稅務(wù)機(jī)構(gòu)。②財務(wù)報表的特征：英國強(qiáng)調(diào)“真實和公允”，美國強(qiáng)調(diào)“公允表述”；德法強(qiáng)調(diào)“合法性”、“真實性”和“謹(jǐn)慎性”，后受歐共體指令的影響，逐漸趨向于“真實與公允”。③信息披露程度上：英美更詳盡；德法相對粗略，附往內(nèi)容較少；④對小企業(yè)的會計信息披露：英美要求符合一般公認(rèn)會計原則；德法無嚴(yán)格要求，報表注釋和作簡化處理，法國還允許編制簡化財務(wù)報表。 

　　6．稅法影響。稅法對英美會計無直接約束力，會計所得與納稅所得存在相當(dāng)大的差異，時間性差異按債務(wù)法遞延攤銷；德法稅法對會計的影響很大，稅法要求的任何特殊處理都必須在財務(wù)報表中予以披露。 

　　7．審計。在英美，注冊會計師的地位和素質(zhì)都很高，所有公司的財務(wù)報表必須經(jīng)過注冊會計師審計并對其公允性表達(dá)意見；德法兩國的注冊會計師地位較低，素質(zhì)有一定差異，主要審查會計處理與稅法的一致性，法律規(guī)定小企業(yè)年報可免予審計，因此，德法兩國對審計的要求不普遍。 

　　（二） 

　　英美、德法的會計規(guī)范對我國的會計準(zhǔn)則制定具有積極的借鑒意義。主要表現(xiàn)為： 

　　1．要重視規(guī)范化會計理論的研究。邏輯嚴(yán)密的會計理論是制定會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，分散的理論研究成果往往因觀點不一而難以成為制定會計準(zhǔn)則的依據(jù)。財務(wù)準(zhǔn)則委員會（FASB）成立之初就著手會計概念框架的制定，在其引導(dǎo)下，建立起成為世界典范的會計準(zhǔn)則體系。我國應(yīng)以基本會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，由專門的組織進(jìn)行系統(tǒng)化的會計理論研究。 

　　2．要認(rèn)識到會計準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)后果”作用。在準(zhǔn)則制定過程中，要廣泛征求各方意見，形成相對民主化的會計準(zhǔn)則，以利推行。歷史上，美國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，由早期的會計程序委員會到會計原則委員會直至當(dāng)今的FASB，幾經(jīng)易改的主要原因之一，是委員們的非獨立性兼職地位以及過分依賴于注冊會計師協(xié)會和當(dāng)時的八大會計師事務(wù)所，不能代表廣大公眾的利益。我國由財政部制定會計準(zhǔn)則，自然偏重于國家的利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識的深化，保護(hù)自己權(quán)益的呼聲會愈來愈高。由專門的獨立機(jī)構(gòu)在政府授權(quán)下，遵循適當(dāng)?shù)某绦蛑贫〞嫓?zhǔn)則，應(yīng)是找國財務(wù)會計規(guī)范發(fā)展的方向。 

　　3．視企業(yè)規(guī)模不同采取不同的會計政策，以落實中央“抓大放小”的方針。大、中企業(yè)嚴(yán)格按會計準(zhǔn)則要求呈送會計報表并要經(jīng)過嚴(yán)格審計，小型企業(yè)在報表種類、格式和注釋方面適當(dāng)簡化，審計要求適當(dāng)放松。這樣，既照顧了小企業(yè)會計力量薄弱的實際情況，又能適應(yīng)我國審計力量相對不足的現(xiàn)狀。 

　　4．會計準(zhǔn)則制定要考慮到長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。包括：①理論和規(guī)范要具有一定的歷史超前性，以保證其相對穩(wěn)定。②加大穩(wěn)健原則運用的步伐，重視資產(chǎn)的保值增值，刺激企業(yè)合理投資。 

　　5．對西方的會計規(guī)范既要積極借鑒，又要考慮我國國情，以利消化吸收、目前，世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展以及國際會計準(zhǔn)則委員會和歐共體等組織的共同努力，使國別間的會計差異正在逐漸縮小，這些促使我國會計努力借鑒和吸收。但是，在資本市場上我國遠(yuǎn)不及美英，在經(jīng)濟(jì)規(guī)模和法制化程度上又不如德法，客觀現(xiàn)實又必然要求我們不能盲目照搬，否則，建立的會計準(zhǔn)則將因沒有中國特色而成為“空中樓閣”。