解讀新企業會計準則之應收款項

來源: 郝春艷編輯： 2002/07/18 08:48:57　　字體：大小

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國際會計準則以及許多國家都沒有對應收款項設立單獨的會計準則。我國突破了國際會計慣例中沒有單獨成文的應收款項準則的局限，在企業會計準則《應收款項》征求意見稿中規范了“企業經營活動或非經營活動所形成的應收款項的會計核算和會計報表揭示”。筆者認為之所以單獨設置本準則，是因為我國目前尚未建立良好的信用機制，市場經濟的游戲規則未能認真履行，需要在往來結算上作出規范用于制衡。隨著我國加入WTO，對于市場規則的認知和熟悉，我認為屆時可能不會出臺本準則。

　　（一）基本結構

　　本準則征求意見稿的框架包括引言、定義、應收賬款、應收票據、債務重整、預付帳款、其它應收款、揭示、附則九個部分。

　　（二）有關的內容部分

　　1、應收帳款

　　應收賬款是企業因銷售商品或提供勞務而形成的債權。在新的企業會計準則中規定，應收帳款應當按實際發生額在收入實現時記帳。應以未減去現金折扣前的實際發生額作為入帳價值。實際發生的現金折扣作為財務費用，并計入當期損益。

　　企業可以選用備抵法或直接轉銷法進行壞帳損失的核算，應收帳款可以記提壞帳準備金。壞帳準備金在會計報表中作為應收帳款的備抵項目列示。

　　具有以下特征之一的應收帳款，應確認為壞帳：債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回；債務人逾期未履行其償債務義務，且具有明顯特征表明無法收回。

　　2、預付款項

　　預付款項包括預付貸款和預付工程款等。

　　預付貨款是企業按照購貨合同規定預付給供貨方的貸款，預付貨款應于款項付出時，按預付金額入帳。預付工程款是企業按照工程合同規定預付給施工單位的工程價款和備料款。預付工程款應于款項付出時，一預付金額入帳。

　　3、其它應收款

　　其它應收款是應收帳款、應收票據和預付款項以外的各種應收、暫付款項，包括各種賠款、存出保證金、備用金、應收包裝物租金、應收股利及應向職工收取的各種墊付款項等。

　　4、應披露的事項

　　在資產負債表中，應收帳款、應收票據、其它應收款預付款項應當分別反映。

　　會計報表附注中應報告與應收款項有關的事項：估計壞帳損失的方法；確認壞帳的標準；用于抵押擔保的應收票據及其金額等；發生債務重整時，重整前與重整后的債務金額。

　　（三）評價

　　雖然在其他國家的會計準則中，均沒有針對應收帳款的專門會計準則。但在其會計實務中，對應收款項的會計處理卻有了一套成熟做法。到目前為止，國際會計準則委員會已經發布了31個國際會計準則，其中雖然也沒有關于應收款項會計處理的專門準則，但在第13號“流動資產和流動負債的列報”中涉及應收款項的有關規定，即：流動資產應包括：

　　1、“在資產負債表日后的一年內預期能夠變現的商業應收款項和其它應收款：只要能對預期在一年內不能變現的金額予以揭示，則商業應收款項可以全部包括在流動資產中。”

　　2、不準備保留并能隨時變現的有價證券。

　　3、購置流動資產的預付款；和預期在資產負債表日后的一年內將要消耗的預付費用。

　　在起草本準則時，對有關的成熟做法和合理規定都盡可能地加以借鑒。

　　我國的《企業會計準則》和會計制度對應收款項均有涉及，本稿充分考察了這些規定，但不受這些規定的限制。對我國目前經濟生活中尚不存在但在將來可能出現的經濟事項，在符合法律規定的前提下，盡可能地作了基本規范。

　　但是，本準則也有不足之處，第一，與基本準則中將待攤費用列入“應收及預付款”項目的外延不一致，應該說，具體準則是基本準則的細化，但表述不清的范圍容易使操作者混淆。

　　第二，對應收賬款業務的處理，本準則規定我國采用總價法對應收賬款作為入賬的價值。將現金折扣作為理財費用，這符合國際慣例，但如果企業賒銷金額較大，將導致虛增企業利潤。針對這種情況，應在報表附錄中增加披露本期應收賬款中含折扣期內的重大現金折扣數據，使報表使用者分析企業的盈利狀況。

　　第三，在計提壞賬準備方面，國外的會計處理是按照歷史資料來確定計提比例的，而且其方法可采用賒銷金額百分比法、賬齡分析法和應收賬款余額百分比法。我國雖然允許計提壞賬準備，但是予以一定的控制。比如，對于在實物中不能收回的預付款項不能計提壞賬準備等。

　　第四，未規范應收賬款的抵借和售讓這些前瞻性問題。因為為使資金運用更加靈活，我國的籌資方式將日趨多元化，應收賬款的抵借和售讓的問題將呈現出來。

　　第五，關于債務重整問題，現已經出臺《債務重組》準則，對債務人有關問題將得到充分表述。彌補了只在應收賬款中討論債權人的問題的局限。

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