上述所列因素，都各自獨立或綜合地對會計準則供給起著制約作用，其發生作用的基本原則和進化結果是在一定成本耗費的條件下實現會計準則收益的最大化。會計準則供給與會計準則成本效益的互動變化表現為三個階段：（1）在初始制定時，會計準則的成本與效益均隨著會計準則供給的增加而增加，但由于會計準則收益的增加額超過成本的增加額，從而產生了會計準則規模效益的遞增傾向；（2）逐漸地，由于會計準則的邊際收益日益減少，會計準則規模效益的遞增傾向便開始變弱，直至出現會計準則收益的增加額與成本增加額相等的某一點，這一點可視為會計準則供給的適度規模；（3）會計準則供給一旦越過這一臨界點，則會由于會計準則成本的增加額大于收益的增加額而導致“規模不經濟”。由此我們的結論是：會計準則的成本和收益都隨著會計準則供給的增加而增加，成本和收益兩者的增長曲線的性能和軌跡不盡相同，會計準則供給不足或過剩，制定速度過快或過慢均不能實現積極的會計準則實效。這一結論，可以成為檢驗現存或意向會計準則數量、進度和體系改進與完善的標準。

　　三、會計準則需求及其成本效益

　　作為與會計準則供給相對應的概念范疇，會計準則需求主要指人們“購買”會計準則的主觀愿望和客觀能力。它可以從會計主體對會計準則的現實需求與預期需求、形式需求與實質需求、廣義需求與狹義需求等方面進行理解。

　　一般說來，會計技術水平和經濟發展態勢、資源配置、收入分配、資本市場對會計信息的依賴程度、各種利益集團的力量對比等決定著會計準則市場規模和需求層次。一般在發展中國家，會計準則總需求量是持續上升的，會計準則需求的增長率往往高于會計準則供給增長率，形成“供不應求”的局面。但是，這種局面并不會自然導致會計準則制定的社會效率和對會準則成本的節約，在與落后的社會文化因素相聯結的場合，會計準則的稀缺常表現為會計主體“等待購買”會計準則和會計準則的壟斷提供問題，甚至出現因會計準則“賣方市場”特性而導致“劣等準則”充斥或者說會計準則貶值的局面。會計準則需求作為一種非市場的制度需求，對會計準則成本效益的影響主要在于其內在的幾個特征：

　?。ㄒ唬┬枨笾黧w目的之盈利性。即指會計準則需求者期望通過會計準則的實施和遵守獲得最大的潛在利益。換言之，會計主體之所以選擇適用會計準則，是因為適用的結果將給執行者帶來具體的權利和利益，不適用會計準則將使該利益喪失或減損，與此同時，選擇適用會計準則還將取得超出其他社會調整手段的比較利益。從制度需求理論上說，通過適用會計準則使顯露在現存制度安排結構之外的利潤內在化，即潛在利潤（或外部利潤）內在化，是會計準則需求產生的基本原因，而該外部利潤內在化則是會計準則需求理論所涉及的一個基本范疇和重要問題——即會計準則的經濟后果。外部利潤內在化的過程實際上是會計準則需求由可能變為現實即由主觀變為客觀的過程。

　?。ǘ┬枨笾黧w之廣泛性。即指會計準則需求的主體較供給主體的范圍更為廣泛。會計準則的供給主體一般僅指政府機關，而需求主體不僅包括非政府機關的市場主體，也包括政府機關。由于會計準則適用的普遍性和遵循的平等性，任何政府機關和非政府機關都是執行主體。事實上，在我國現階段供給主導型的會計準則框架改革和創新過程中，重視對作為會計準則供給主體的政府機關的會計準則需求問題的研究，更具現實意義。市場主體會計準則需求的動機主要是經濟因素，即盈利。而政府機關對會計準則需求的動機則是多樣的，既有與市場主體需求一致的一面，又有不一致的一面。就一致性而言，政府機關事用和維持的權力、威望和財富，最終取決于社會的財富總和，取決于市場主體的收益，雙方利益的一致性決定了政府機關必然要提供一套旨在促進生產和貿易的產權和合約（會計準則）的執行程序。但是，除了與市場主體需求相一致的因素外，影響政府機關會計準則需求的還有與市場主體需求不一致的經濟因素——增加稅收收入。由此決定了市場主體與政府機關對于會計準則的不同需求，即“市民社會”所需的私法規范與“政治國家”所需要的公法規范的木同。

　?。ㄈ┬枨髢热葜淮_定性。指會計主體對會計準則的需求內容和需求量難以準確地把握。會計準則需求的顯示是公共選擇的過程，這種過程受意識形態、經濟后果、政治活動的影響巨大，而需求顯示的結果，還可能嚴重偏離以市場盈利為標準的客觀需求，既有可能夸大會計準則需求，也可能人為低估會計準則需求。就會計準則需求而言，如果我們把遵循準則理解為消費會計準則之典型，那么政府機關從事的會計準則供給活動就是一種生產會計準則的活動，該活動所需的生產資料的需求，則是由作為會計準則消費者的廣大市場主體對會計準則的需求引致的，即會計準則的生產需求取決于消費需求。然而，政府機關有時在加強會計準則規范的安排下，以大量的會計規章制度的生產歪曲或掩蓋了會計主體對會計準則的實際需求，并借機擴張公共權力的機構利益。結果行政執法機關擴大了，執法經費增加了，會計規章制度的供給嚴重過剩，致使會計機會主義、尋機性會計行為嚴重，從而表現為政府及會計準則的失敗。

　　在現實社會中，由于影響會計準則需求的政治、經濟、文化諸因素不斷變化，會計準則需求自身也處于不斷發展變化之中。因此，會計準則供給總是與需求有一段距離，或滯后或超前，表現為總有一些會計準則規范不適合需求，同時也總有一些需求無法滿足，經濟活動中總有一些領域處于缺少會計準則調整的真空狀態，總有一些行為因缺少規范而成為失范行為。因此，不均衡是絕對的，均衡是相對的。會計準則在供求不均衡——均衡——不均衡的循環過程中，走向未來。

　　四、節約交易成本與會計準則的實現

　　會計活動是在會計準則這一產權制度規范下的管理交易活動，在經濟學中，與主要調整會計關系的會計準則的資源耗費相一致的成本范疇是交易成本，即全部“經濟制度的運行費用”（盧現祥，1996），由于市場交易是構成經濟制度及其作用的基本單位，所以交易成本成為解釋會計準則內在邏輯和演變過程的重要范疇，其基本原理是：

　　第一，會計準則就是一整套從靜態到動態、從組織到行為降低交易成本和促進會計與經濟發展的制度系統。其實質是在市場主體從事權利交易必然會耗費一定的企業成本前提下，通過某種會計準則安排，消除基于市場交易和當事企業原因而產生的各種外在成本和不確定性，從而使企業收益率接近于社會收益率、推動經濟社會發展進步。

　　第二，制定、執行、變遷等會計準則活動本身也要支付費用，大到會計憲法的出臺，小到一項具體準則規范的改進，都會給各相關利益主體造成大量的直接和間接的成本耗費。若單位會計準則的交易成本過高，就會使公眾對該會計準則的需求消失，會計準則即使制定出來也可能成為一紙空文。節約交易成本由此成為會計準則設計的評價標準。

　　第三，由于不同的會計準則及其規范下的交易成本不同，對于會計準則體系構架（宏觀）、具體會計準則中各種會計方法和信息提供內容（中觀），以及企業具體會計政策和會計程序（微觀）等方面的選擇，人們總是自覺地傾向于選擇適用會計準則和遵守有效益的會計準則，以使會計交易成本相對最小、最有益于企業經營管理和企業目標的實現。

　　第四，正如傳統會計規范理論所揭示的，會計準則主要作用于會計關系層面，但我們認為它也作用于會計“力”。會計準則對會計交易成本的節約機制，不是孤立、單個地進行，而是類似于科學技術，滲透、包融在會計“力”和會計關系各要素中，綜合地起作用。其一，會計準則作為一種具有資源配置影響力的制度安排，一旦選擇了某項會計準則，生成相應的會計信息，便誘導出相應的會計經濟行為，從而影響到市場上各行為主體對稀缺資源配置的選擇。其二，會計準則作為一種具有激勵效應的制度安排，如果會計主體選用了某項準則，則同時知道了會計準則的作用范圍，并且使其行為有收益保證，達到預期的收益，從而會計準則對會計主體的行為有一種利益刺激或激勵。其三，會計準則作為一種具有經濟后果的制度安排，其制定、變遷和選用本身就包含有利益分配的因素，能夠界定和調節企業經營活動參與者權、責、利關系，從這一意義上說，會計準則是分配方案的規定者。

　　總之，會計準則不僅保護市場主體，促進社會經濟穩定、協調發展，而且也不斷解放“市場主體‘咱身，使之能夠根據自身的特點選用會計準則并生成會計信息，以公平地兼顧與企業存在利益關系的所有各方的經濟利益。

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