摘要：增值稅是我國(guó)最重要的一種流轉(zhuǎn)稅，在其稅額的確認(rèn)、計(jì)量和核算過(guò)程中涉及到許多具體的會(huì)計(jì)問(wèn)題，迫切需要通過(guò)建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)加以規(guī)范。英國(guó)是世界上唯一建立增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家。英國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)具有很好的啟示和借鑒作用。本文在介紹英國(guó)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，聯(lián)系我國(guó)的實(shí)際，提出建立我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本設(shè)想。

　　關(guān)鍵詞：英國(guó)；增值稅；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較；借鑒

　　英國(guó)于1972年7月27日通過(guò)了一項(xiàng)實(shí)行增值稅制度的法案。1973年4月1日開(kāi)始實(shí)施增值稅（ValueAddedTax，縮寫VAT），以取代購(gòu)買稅（PurchaseTax）和特別就業(yè)稅（SelectiveEmploymentTax）。1940年英國(guó)引進(jìn)購(gòu)買稅，主要對(duì)食品、燃料和部分勞務(wù)征稅，1966年為了擴(kuò)大征稅范圍，又對(duì)不征購(gòu)買稅的勞務(wù)征收特別就業(yè)稅。二十世紀(jì)七十年代初，鑒于西歐各成員國(guó)都普遍推行了增值稅，根據(jù)《羅馬條約》（TreatyofRome）第九十九條的規(guī)定，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的各成員國(guó)的商品課稅制度應(yīng)保持基本的協(xié)調(diào)，因此英國(guó)1973年改革了商品課稅制度，將購(gòu)買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國(guó)間接稅中的一個(gè)最主要稅種，收入通常占全部間接稅收入的50-60%.

　　增值稅實(shí)施后，為了統(tǒng)一增值稅的會(huì)計(jì)處理和信息披露，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）于1974年4月發(fā)布了《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)：增值稅會(huì)計(jì)》（StatementsofStandardAccountingPractice5：Accountingforvalueaddedtax，簡(jiǎn)稱SSAP5）。SSAP5第10段規(guī)定：“本公告制定的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)盡快采用，并應(yīng)作為從1974年1月1日或以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間的準(zhǔn)則”。這項(xiàng)準(zhǔn)則適用于采用小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告主體以外的各種報(bào)告主體，因?yàn)樵摐?zhǔn)則第9段（2）規(guī)定：“采用目前適用于小型報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告主體，可以豁免采用這項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。

　　一、英國(guó)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

　　SSAP5的主要內(nèi)容包括兩部分：其具體內(nèi)容可歸納為以下幾個(gè)方面：

　　1.一般處理原則。增值稅是對(duì)提供商品或勞務(wù)征收的稅金，它最終由最后的消費(fèi)者承擔(dān)，但卻在生產(chǎn)和流通的每個(gè)階段進(jìn)行征收，因此，SSAP5第一段規(guī)定：“作為一般原則，在交易商賬戶中對(duì)增值稅的處理，應(yīng)反映他作為這一稅金納稅者的作用，并且，無(wú)論是資本性質(zhì)，還是收入性質(zhì)，增值稅都應(yīng)包含在收益或支出中。然而在交易商自己承擔(dān)增值稅的情況下，會(huì)計(jì)處理理應(yīng)反映這一事實(shí)”。

　　2.自己承擔(dān)增值稅的處理。有關(guān)人士自己承擔(dān)增值稅的處理有4種情況：

　　（1）不需交納增值稅。不需用交納增值稅的人士，在投入時(shí)也要被征收增值稅。按SSAP5第2段要求，以他們來(lái)說(shuō)，“增值稅將增加與它有關(guān)的所有商品和服務(wù)的成本，并應(yīng)包括在這些成本中。特別是，固定資產(chǎn)方面的增值稅應(yīng)加入有關(guān)固定資產(chǎn)的成本中”。

　　（2）從事免稅業(yè)務(wù)。對(duì)于從事免稅業(yè)務(wù)，或者既從事征稅業(yè)務(wù)又從事免業(yè)務(wù)的人士而言，由于免稅業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅（投入稅）不得抵扣，在這種情況下，SSAP5第3段指出，“增值稅增加與它有關(guān)的成本并將它包括在這種成本中的原則同樣有效”。“增值稅中分配給固定資產(chǎn)的恰當(dāng)部分，如果可以收回的話，應(yīng)增加有關(guān)固定資產(chǎn)的成本；而分配給其他項(xiàng)目的部分，如果是可行的并且是重要的，也應(yīng)包括在這些項(xiàng)目中”。同時(shí)明確，“在某些情況下，例如，當(dāng)會(huì)計(jì)年度與增值稅征稅年度不一致時(shí)，還需要作出估計(jì)”。

　　（3）不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。按稅法規(guī)定，不是為再銷售而購(gòu)買的汽車及某些企業(yè)的應(yīng)酬費(fèi)用等，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，在這種情況下，這種稅金與不可扣稅的投入項(xiàng)目有關(guān)，對(duì)此，準(zhǔn)則要求“這種稅金應(yīng)作為那些項(xiàng)目的成本的一部分”。SSAP5第4段還特別強(qiáng)調(diào)，“在愛(ài)爾蘭共和國(guó)存在類似的情況，從事汽車、收音機(jī)和電視機(jī)等產(chǎn)品買賣的交易商，應(yīng)在這些項(xiàng)目的投入成本中承擔(dān)某些不可抵扣的增值稅”。

　　（4）不可收回增值稅。SSAP5第6段規(guī)定，“如果存在不可收回的增值稅的話，在確定資本承諾的估計(jì)金額時(shí)，應(yīng)包括不可收回增值稅的恰當(dāng)金額”。

　　3.應(yīng)交或應(yīng)退增值稅的處理。SSAP5第6段規(guī)定，“應(yīng)支付給稅收當(dāng)局或應(yīng)從稅收當(dāng)局收取的有關(guān)增值稅凈額，應(yīng)作為債務(wù)或債權(quán)的一部分處理，并且通常需要分別加以處理”。

　　4.披露規(guī)定。準(zhǔn)則對(duì)披露問(wèn)題主要作了兩方面的規(guī)定：

　　一是關(guān)于營(yíng)業(yè)額的披露。SSAP5第8段規(guī)定，“在損益表中反映的營(yíng)業(yè)額應(yīng)扣除在應(yīng)征稅產(chǎn)出上的增值稅。如果還需要反映營(yíng)業(yè)總額，則與營(yíng)業(yè)額有關(guān)的增值稅應(yīng)作為一個(gè)減項(xiàng)加以反映，以便計(jì)算扣除增值稅后的營(yíng)業(yè)額”。鑒于英國(guó)在征收增值稅之前征收購(gòu)買稅（愛(ài)爾蘭共和國(guó)征收銷售稅）時(shí)，營(yíng)業(yè)額中均包含購(gòu)買稅和銷售稅的情況，為了便于對(duì)含增值稅營(yíng)業(yè)額和不含增值稅營(yíng)業(yè)額進(jìn)行比較，準(zhǔn)則在解釋性注釋部分的第7段中允許，“在征收增值稅的最初年份中，可能需要分別按總額和扣稅后的凈額披露在征收增值稅期間的營(yíng)業(yè)額”。同時(shí)還規(guī)定，“在某些情況下，例如零售商情況，不可能確定包含在營(yíng)業(yè)額中的購(gòu)買稅（或銷售稅），在這種情況下，需要作出解釋性注釋。如果營(yíng)業(yè)額中包含了關(guān)稅和消費(fèi)稅，并且這類稅收在考慮增值稅后已經(jīng)有所減少，那么也需要作出解釋性注釋”。

　　二是關(guān)于不可收回增值稅的披露。SSAP5第9段第（1）規(guī)定，“在已公布財(cái)務(wù)報(bào)表中分別披露分配給固定資產(chǎn)和其他項(xiàng)目中的不可收回的增值稅，如果是可行的并且是重要的，應(yīng)包括在它們的成本中”。

　　二、英國(guó)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的借鑒

　　我國(guó)的增值稅起始于七十年代末期，是在原全額征稅的工商稅（1984年后為產(chǎn)品稅）基礎(chǔ)上逐步改革而成的一種稅。最初只在極少數(shù)地區(qū)選擇機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品進(jìn)行試點(diǎn)，1984年正式設(shè)立稅種后，征稅范圍逐步擴(kuò)大，至1998年已涉及三十一個(gè)大類的工業(yè)產(chǎn)品。1994年又對(duì)原稅制作了較大幅度的改革，正式頒布了《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則，使增值稅成為現(xiàn)行稅制中最重要的一種流轉(zhuǎn)稅，其稅收總額約占全國(guó)稅收總收入三分之一以上。

　　（一）我國(guó)現(xiàn)行增值稅的主要內(nèi)容

　　我國(guó)現(xiàn)行增值稅與英國(guó)的增值稅征稅原理相同，但具體內(nèi)容不盡一致。

　　1.征稅范圍。包括應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)兩個(gè)方面。應(yīng)稅貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、氣體、熱力和自來(lái)水等，應(yīng)稅勞務(wù)只限于加工、修理和修配，其他勞務(wù)不征增值稅。從征稅范圍看，我國(guó)的增值稅屬于中范圍的增值稅，較英國(guó)大范圍的增值稅，差距主要是對(duì)勞務(wù)的征稅范圍較小。

　　2.納稅義務(wù)人。我國(guó)增值稅的納稅義務(wù)人為在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口應(yīng)稅貨物的單位和個(gè)人。其理論界限與英國(guó)相同。但具體征稅時(shí)，還要對(duì)法定納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模與會(huì)計(jì)核算狀況進(jìn)一步劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，這一做法與英國(guó)不同。

　　3.稅率和征收率。我國(guó)增值稅稅率分為17%、13%和0%三種，其中零稅率適用于出口貨物，13%稅率適用于列舉貨物，一般貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用17%稅率；征收率規(guī)定了6%和4%兩種，前者主要適用于工業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收制的部分列舉貨物，后者主要適用于商業(yè)小規(guī)模納稅人。比較而言，我國(guó)的增值稅稅率和征收率較英國(guó)復(fù)雜。

　　4.免稅范圍。我國(guó)增值稅條例規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書、銷售的自己使用過(guò)的物品等八個(gè)方面的列舉貨物免稅，其他還有一些單項(xiàng)免稅規(guī)定。我國(guó)增值稅的具體免稅范圍與英國(guó)有較大的差別。

　　5.稅額計(jì)算。我國(guó)增值稅稅額計(jì)算分一般納稅人的稅額計(jì)算和小規(guī)模納稅人的稅額計(jì)算。

　　（1）一般納稅人的稅額計(jì)算。一般納稅人實(shí)行正常征收制，其稅額計(jì)算方法與英國(guó)基本相同。納稅人的當(dāng)期應(yīng)納稅額等于其當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額為納稅人當(dāng)期取得的不含增值稅的銷售額與適用稅率的乘積，當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的增值稅稅額。

　　在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，稅法規(guī)定下列行為應(yīng)視同銷售貨物行為計(jì)稅：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，稅法規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　我國(guó)對(duì)于一般納稅人稅額計(jì)算中的視同銷售和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定與英國(guó)的有關(guān)規(guī)定，在具體范圍和項(xiàng)目上均有明顯的不同。其中最突出一點(diǎn)是，英國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅，除特別規(guī)定不得抵扣外，一般可以抵扣，而我國(guó)目前實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，故納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅，不論固定資產(chǎn)是機(jī)器設(shè)備還是房屋建筑物，或者運(yùn)輸工具及其他的用具，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，為了有利于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)的增值稅也將逐步由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。

　　（2）小規(guī)模納稅人的稅額計(jì)算。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收制，每期應(yīng)納稅額等于納稅人當(dāng)期取得的不含增值稅的銷售額和適用征收率的乘積，不得扣除納稅人支付或負(fù)擔(dān)的任何增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這與英國(guó)不分納稅規(guī)模大小按統(tǒng)一方法計(jì)算稅額的規(guī)定完全不同。

　　（二）我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

　　1994年我國(guó)全面實(shí)行增值稅后，財(cái)政部立即下發(fā)了《增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，作為增值稅會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。該規(guī)定包括兩部分內(nèi)容：

　　1.會(huì)計(jì)科目。規(guī)定一般納稅人企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)采購(gòu)、接受投資、接受捐贈(zèng)、接受勞務(wù)、進(jìn)口貨物、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、購(gòu)入固定資產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶處理，以及銷售貨物或勞務(wù)增值稅、出口貨物免稅、視同銷售行為增值稅等的賬戶處理，都作了明確而具體的規(guī)定。

　　2.會(huì)計(jì)報(bào)表。規(guī)定企業(yè)應(yīng)增設(shè)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，根據(jù)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。

　　此后，1995年為了分別反映一般納稅人企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅情況，財(cái)政部又下發(fā)了《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》等文件。其核心是要求一般納稅人企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，用以核算一般納稅人企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及多交的增值稅額；要求在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”兩個(gè)專欄，并對(duì)賬戶處理方法作了具體規(guī)定。同時(shí)，對(duì)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的項(xiàng)目相應(yīng)作了調(diào)整。

　　2001年我國(guó)實(shí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，特別是執(zhí)行《收入》和經(jīng)修訂的《非貨幣性交易》、《債務(wù)重組》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，以上的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定部分已經(jīng)不再適用。現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理的一般方法主要體現(xiàn)在新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定之中。

　　（三）我國(guó)制訂增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)想

　　我國(guó)目前雖然尚未制訂增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但客觀地看有關(guān)增值稅的賬戶處理規(guī)定是比較完整的，與英國(guó)比較具有自身特點(diǎn)。現(xiàn)在的問(wèn)題是，我國(guó)采用的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度平行的會(huì)計(jì)核算制度體系，增值稅又是我國(guó)的最大的一個(gè)稅種，并且會(huì)計(jì)政策與增值稅政策存在大量的差異，在實(shí)務(wù)中對(duì)增值稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露方法極不統(tǒng)一，嚴(yán)重影響了增值稅會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。盡管我國(guó)現(xiàn)行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，而英國(guó)的增值稅是消費(fèi)型增值稅，但這并不影響我國(guó)建立增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀必要性與迫切性。因此，借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和會(huì)計(jì)處理方法，單獨(dú)制訂我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重要的理論和實(shí)際意義。

　　英國(guó)的SSAP5重點(diǎn)規(guī)范了不能抵扣增值稅的處理問(wèn)題和營(yíng)業(yè)額的披露方法問(wèn)題，相對(duì)比較簡(jiǎn)單和原則，我國(guó)制訂的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)更加完整和具體。其主要內(nèi)容我們認(rèn)為至少應(yīng)包括基本定義、稅額確認(rèn)、會(huì)計(jì)處理和信息披露等幾個(gè)方面。

　　1.基本定義。應(yīng)明確規(guī)定增值稅、一般納稅人、小規(guī)模納稅人、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、待抵扣稅額等術(shù)語(yǔ)的基本含義。

　　2.稅額確認(rèn)。應(yīng)明確規(guī)定銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額的計(jì)算和金額確認(rèn)。

　　在銷項(xiàng)稅額方面主要應(yīng)包括以下幾項(xiàng)確認(rèn)內(nèi)容：一是納稅人對(duì)外銷售商品和提供應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)符合會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)條件和稅法上的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，其銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)；二是納稅人對(duì)外銷售商品和提供應(yīng)稅勞務(wù)，不符合會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)條件但符合稅法上的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，其銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)；三是納稅人發(fā)生非貨幣性交易和債務(wù)重組、自產(chǎn)自用等業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為征稅的，其銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)等。

　　在進(jìn)項(xiàng)稅額方面主要應(yīng)包括以下幾項(xiàng)確認(rèn)內(nèi)容：一是納稅人在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物或勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按稅法規(guī)定當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)；二是納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，在向海關(guān)交納增值稅并取得完稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)；三是納稅人采購(gòu)貨物或接受勞務(wù)，取得普通發(fā)票，但按稅法規(guī)定可據(jù)以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)等。

　　在應(yīng)納稅額方面主要應(yīng)包括以下幾項(xiàng)確認(rèn)內(nèi)容：一是一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的確認(rèn)，包括當(dāng)期應(yīng)納且已納稅額的確認(rèn)和當(dāng)期應(yīng)納而未納稅額的確認(rèn)；二是小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的確認(rèn)；三是納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物應(yīng)納稅額的確認(rèn)等。

　　在應(yīng)退稅額方面主要應(yīng)包括以下幾項(xiàng)確認(rèn)內(nèi)容：一是納稅人因多交稅額需退稅的稅額確認(rèn)；二是納稅人因出口需退稅的稅額確認(rèn)等。

　　3.會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)應(yīng)規(guī)定以下內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置；（2）各種情形下的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理；（3）各種情形下的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理；（4）各種情形下的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；（5）當(dāng)期交納稅款的會(huì)計(jì)處理；（6）下期交納上期稅款的會(huì)計(jì)處理；（7）各種形式的出口退稅的會(huì)計(jì)處理；（8）多交稅額退還的會(huì)計(jì)處理；（9）查補(bǔ)稅額的會(huì)計(jì)處理，等等。

　　4.信息披露。重點(diǎn)應(yīng)規(guī)定以下內(nèi)容：一是在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的信息；二是在利潤(rùn)表及其有關(guān)附表中應(yīng)反映各種對(duì)外銷售商品和勞務(wù)的銷售額信息；三是在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中應(yīng)全面反映當(dāng)期各種銷項(xiàng)稅額、當(dāng)期抵扣的各種進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退還稅額、上期未交稅額、當(dāng)期已交稅額、期末未交稅額或留待下期抵扣稅額等各種涉稅信息；四是在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計(jì)入固定資產(chǎn)或其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時(shí)間不同而暫時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額等重要信息。

　　此外，作為一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除以上幾方面的主要內(nèi)容外，還要明確解釋權(quán)和實(shí)施日期等內(nèi)容。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]外國(guó)稅收制度叢書[M].（英國(guó)稅制）中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2000.

　　[2][英]Statements of Standard Accounting Practice5：Accounting for Value added Tax.

　　On UK Accounting Standards for VAT and Its Use for Reference

　　HUANG Dong-liang

　　（Accounting College， Zhejiang University of Finance and Economics， Hangzhou 3100012， China）

　　Abstract： VAT is the most important indirect tax in China. The recognition， measurement and accounting for VAT relates to many accounting issues. Britain is the only country that has set accounting standards for VAT. The author introduces SSAP5 to usand suggests that China set up its accounting standards for VAT.

　　Key words： Britain； value aded tax （VAT）； accounting standards； comparison； use for reference