一、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假及相關(guān)法律制度不健全

    大量的審計(jì)失敗案例表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假是審計(jì)失敗的最根本原因。近年來(lái)，資本市場(chǎng)存在太多的虛假和欺詐、甚至造假成風(fēng)。2001年10月19日的中國(guó)證券報(bào)公布了近年來(lái)影響重大的十大財(cái)務(wù)造假案。其中一些案例中財(cái)務(wù)造假手段具有手續(xù)齊全、名目繁多、手段詭秘等特點(diǎn)。如：黎明股份的造假手段主要是其所屬的黎明毛紡織廠利用增值稅抵扣制度通過(guò)與11家企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票虛增收入和利潤(rùn)、其所屬的營(yíng)銷(xiāo)中心向虛擬的銷(xiāo)售對(duì)象虛開(kāi)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票虛增收入和利潤(rùn)、利用有關(guān)的出口貨物優(yōu)惠政策虛擬外銷(xiāo)業(yè)務(wù)虛增收入等；瓊民源公司的造假手段主要是將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金確認(rèn)為收入，通過(guò)三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬方法將虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開(kāi)發(fā)權(quán)和商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)的款項(xiàng)確認(rèn)為收入，將收到民源大廈的建設(shè)補(bǔ)償費(fèi)作為收入確認(rèn)等。面對(duì)這些公司形形色色的造假手段，再優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師恐怕也“在劫難逃”。

    此外，我國(guó)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局、特別是高層管理人員及相關(guān)責(zé)任者處罰的法律制度不健全，為一些企業(yè)猖狂造假留下了空間，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

    二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與單位的脫鉤改制不徹底

    第一，我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不規(guī)范。諸如各種不同經(jīng)濟(jì)成分和不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)組織并存，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類(lèi)型、經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜。特別是隨著社：會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)滯后，資本市場(chǎng)上擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、信用虛假、商業(yè)欺詐等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，這些都將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)環(huán)境的嚴(yán)重惡化，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。

    第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與單位的脫鉤改制不徹底。近年來(lái)接連爆發(fā)的審計(jì)失敗事件，多數(shù)情況是在脫鉤改制以前發(fā)生的，但也有相當(dāng)一部分案例顯示，同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所與同一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在脫鉤改制前后的連續(xù)幾年均因參與會(huì)計(jì)信息虛假陳述而遭到證監(jiān)會(huì)處罰。通過(guò)觀察還發(fā)現(xiàn)，許多審計(jì)失敗案例的涉案公司聘任的都是本地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)仍舊是脫鉤改制前的老關(guān)系，這說(shuō)明部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所未實(shí)現(xiàn)真正意義上的脫鉤改制。

    三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性

    影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要有三個(gè)方面。

    第一，審計(jì)收費(fèi)。只有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)收費(fèi)，杜絕或有收費(fèi)，才能夠保持審計(jì)獨(dú)立性。目前，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所奉行“食君之祿，分君之憂”的原則，上市公司的要求便是委托人的意愿，自然也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作目標(biāo)。每一份審計(jì)報(bào)告都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司討價(jià)、還價(jià)的結(jié)果，委托者為追求利益最大化購(gòu)買(mǎi)“審計(jì)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而喪失獨(dú)立性。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買(mǎi)方市場(chǎng)，從而在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了占有市場(chǎng)份額、保持客戶(hù)，不惜降低審計(jì)收費(fèi)，也導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性喪失。

    第二，審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)混合經(jīng)營(yíng)。在目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以同時(shí)為同一委托人提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，但一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為客戶(hù)提供長(zhǎng)期的管理咨詢(xún)或財(cái)務(wù)顧問(wèn)服務(wù)時(shí)，由于沒(méi)有恰當(dāng)?shù)匕才艑徲?jì)小組成員，從而損害了審計(jì)獨(dú)立性，同時(shí)，高額的非審汁業(yè)務(wù)收費(fèi)很難保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性。

    第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)混亂。一些事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中搞內(nèi)部承包、收入分成，把客戶(hù)、審汁收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所公章，事務(wù)所的個(gè)人收入與被審汁單位緊密相連，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性嚴(yán)重喪失。

    四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德

    對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)。注冊(cè)會(huì)汁師就是“不穿制服的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就代表著客觀、公正，但隨著近幾年審計(jì)失敗案件的增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在投資者心目中的地位已經(jīng)大大下降，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注朋會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德受到投資者的懷疑。為銀廣夏出具審計(jì)報(bào)告的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，曾被認(rèn)為是頗具實(shí)力、專(zhuān)業(yè)水平高的國(guó)內(nèi)大所之一，但對(duì)銀廣夏的財(cái)務(wù)造假均因“未查出”而出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，看來(lái)，投資者稱(chēng)這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為“造假幫兇”也不為過(guò)。

    五、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注

    在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免審計(jì)失敗的有效途徑，因?yàn)橹挥斜３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，才可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中存在的重大錯(cuò)報(bào)、遺漏或虛假陳述等問(wèn)題給予重點(diǎn)關(guān)注，避免審計(jì)失敗。

    六、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系不嚴(yán)

    目前，我國(guó)已經(jīng)頒布了具有初步規(guī)模的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，尤其是質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的頒布，為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量起了非常大的作用，但是從我國(guó)目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，僅僅通過(guò)自覺(jué)遵守很難達(dá)到預(yù)期效果；一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系松散，缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，或是即使存在一套科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，也不執(zhí)行，形同虛設(shè)。