「摘要］會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)制度安排，其形成和運(yùn)行必然受到準(zhǔn)則供給和需求的制約。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供需分析提供了理論基礎(chǔ)。運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論和經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本分析方法，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供求進(jìn)行分析，目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供求處于一種“制度失衡”的狀態(tài)，所產(chǎn)生的直接后果是會(huì)計(jì)信息失真。

　　「關(guān)鍵詞」會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；制度供求；會(huì)計(jì)信息

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度安排

　　制度是約束人們行為的一系列規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為。按照舒爾茨的觀點(diǎn)，制度可以分為用于降低交易費(fèi)用的制度；用于影響生產(chǎn)要素所有者之間配置風(fēng)險(xiǎn)的制度；用于提供職能組織和個(gè)人收入流之間聯(lián)系的制度；用于確立公共品和服務(wù)的生產(chǎn)與分配框架的制度。制度安排是約束特定行為模型和關(guān)系的一套行為規(guī)則，是制度的具體化。制度安排可能是正規(guī)的，也可能是非正規(guī)的；可能是暫時(shí)的，也可能是長(zhǎng)命的。無論從其性質(zhì)，還是從其作用、職能的角度來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是約束人們會(huì)計(jì)行為的一系列規(guī)則中的一項(xiàng)具體的制度安排，它是用來指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的行為和關(guān)系的一套行為規(guī)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)規(guī)范性給定了會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所運(yùn)用的具體會(huì)計(jì)處理方法的選擇空間，必然降低了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的交易費(fèi)用；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性通過反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息影響著生產(chǎn)要素所有者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和利益的配置；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公共合約性有利于企業(yè)相關(guān)利益主體在締約時(shí)個(gè)體意愿的充分表述。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)具體的制度安排提供了一種無形的結(jié)構(gòu)，在此結(jié)構(gòu)中進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人出于彼此之間的合作而獲得了在此結(jié)構(gòu)之外不能獲得的追加收入，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)效率功能；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)公共合約必然會(huì)影響各個(gè)簽約方的權(quán)利和義務(wù)，從而可以改變相關(guān)利益團(tuán)體或個(gè)人之間合法競(jìng)爭(zhēng)的方式，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有安全功能。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)原則和安全原則決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)正式約束，是人們有意識(shí)創(chuàng)造出來的制度安排。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)制度的融合界定了會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)活動(dòng)中可以干什么，不可以干什么；應(yīng)該怎么辦，不應(yīng)該怎么辦，從而約束了會(huì)計(jì)行為。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)具體的制度安排，其設(shè)計(jì)、制定和運(yùn)行過程就是一個(gè)制度變遷的過程，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求和供給必然符合制度需求和供給的理論框架。

　　二、制度需求與制度供給

　　制度需求和制度供給是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的“四大支柱”之一，是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心內(nèi)容。

　　1.制度需求。人們對(duì)制度的需求，源于現(xiàn)有的制度安然無法獲得潛在利益。從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)效用理論的角度來講，人們對(duì)制度的需求和對(duì)商品的需求一樣，預(yù)期制度能使人們實(shí)現(xiàn)在現(xiàn)有的制度安排下無法實(shí)現(xiàn)的潛在利益，從而產(chǎn)生了對(duì)制度的內(nèi)在需求動(dòng)機(jī)。所以，同影響商品需求的眾多因素一樣，也有許多因素影響人們對(duì)新的制度安排的需求，只是這些因素相對(duì)復(fù)雜、抽象。第一，相對(duì)產(chǎn)品和要素價(jià)格。相對(duì)價(jià)格的變化改變了人們的激勵(lì)結(jié)構(gòu)，同時(shí)改變了人們討價(jià)還價(jià)的能力。而討價(jià)還價(jià)能力的變化導(dǎo)致了重新締約的力量，即具有了制度變遷的動(dòng)機(jī)和能力。第二，憲法秩序。政權(quán)的基本規(guī)則的變化，深刻地影響著創(chuàng)立新的制度安排的預(yù)期成本和費(fèi)用，因此也就影響了對(duì)新的制度安排的需求。第三，技術(shù)。技術(shù)變化決定制度結(jié)構(gòu)及其變化，技術(shù)發(fā)展水平及其變化既可以降低交易費(fèi)用使原來不起作用的制度安排起作用，又可以產(chǎn)生對(duì)新的制度安排的需求。第四，市場(chǎng)規(guī)模。市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大對(duì)制度需求的影響主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，新的制度安排的固定成本以更快的速度得到彌補(bǔ)；其二，使一些與規(guī)模經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的制度安排得以產(chǎn)生；其三，降低了制度安排的成本。

　　2.制度供給。制度供給比商品供給更復(fù)雜，制度供給的變化取決于現(xiàn)有的憲法秩序提供新的制度安排的能力和意愿，制度創(chuàng)新的供給主要決定于一個(gè)社會(huì)在現(xiàn)有的制度安排下既得利益集團(tuán)和新的制度安排下潛在利益集團(tuán)的權(quán)力結(jié)構(gòu)或力量對(duì)比。影響制度供給的因素有：第一，憲法秩序。憲法秩序?yàn)橹贫劝才盘峁┝诉x擇空間并影響了制度變遷的進(jìn)程和方式，憲法秩序可能有助于制度變遷，也可能起到根本性的壓制作用。第二，制度設(shè)計(jì)成本。每一項(xiàng)能夠帶來收益的制度安排都需要耗費(fèi)成本。制度設(shè)計(jì)的成本是決定制度供給的一個(gè)很重要的因素。第三，現(xiàn)有知識(shí)積累和社會(huì)科學(xué)知識(shí)的進(jìn)步。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、知識(shí)存量的多少和制度設(shè)計(jì)成本是息息相關(guān)的。第四，實(shí)施新制度安排的預(yù)期成本。制度從潛在安排變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)制度安排的關(guān)鍵就是制度安排實(shí)施中預(yù)期成本的大小。第五，現(xiàn)存制度安排。現(xiàn)存的制度安排或者初始的制度安排具有強(qiáng)化或弱化新的制度安排的能力，即制度變遷中的慣性。第六，上層決策者的凈利益。上層決策者的凈利益對(duì)制度供給的影響主要取決于一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的集權(quán)程度。在一個(gè)高度集權(quán)的國(guó)家，上層決策者的凈利益將對(duì)制度供給起到至關(guān)重要的作用。

　　3.制度均衡。制度均衡是指人們對(duì)既定制度安排和制度結(jié)構(gòu)的一種滿足狀態(tài)或滿意狀態(tài)，因而無意也無力改變現(xiàn)行制度。從供求關(guān)系上看，制度均衡就是制度供給和制度需求達(dá)到了一致。制度均衡的形成是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的博弈過程。制度供給者的制度創(chuàng)新是經(jīng)過成本收益分析的，如果新的制度安排的預(yù)期收益大于成本，制度供給者就會(huì)把制度創(chuàng)新的動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)；反之，如果新的制度安排的預(yù)期收益小于成本，制度供給者就不會(huì)實(shí)行制度創(chuàng)新。在制度供給者愿意實(shí)行制度變遷的過程中，如果提供的制度在當(dāng)前的環(huán)境下滿足了制度需求者對(duì)新的制度安排的評(píng)價(jià)，就可以實(shí)現(xiàn)暫時(shí)的、相對(duì)的均衡；反之，如果制度供給者提供的新的制度安排不能滿足制度需求者的需求，就難以實(shí)現(xiàn)制度均衡，或者即使通過強(qiáng)制性制度供給達(dá)到了制度均衡，也會(huì)因利益上的沖突而使新的制度安排低效率，甚至失效。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)制度安排，其需求和供給必然受到上述諸多因素的影響。只是在不同國(guó)家，不同時(shí)期，各種影響因素的作用程度不同而已。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性主要是由制度（準(zhǔn)則）供給者的供給意愿和能力所決定的。下面，利用以上所提出的制度供求框架對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求和供給進(jìn)行分析。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給是一種強(qiáng)制性的制度供給，所以重點(diǎn)分析我國(guó)準(zhǔn)則的供給模式。

　　三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供求的現(xiàn)狀分析

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間并不長(zhǎng)，可以說是一個(gè)新生事物，然而具有極其旺盛的生命力。從1988年我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組成立到目前為止，已經(jīng)頒布了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和14個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展來看，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求是旺盛的，供給是及時(shí)的。然而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給模式完全是政府壟斷型的供給，這種壟斷型的供給使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在數(shù)量上和質(zhì)量上不能滿足廣大準(zhǔn)則“消費(fèi)者”的需求，因而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在供求上處于“失衡”狀態(tài)。隨著環(huán)境的不斷變化，這種失衡日益明顯，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的效率沒有完全發(fā)揮出來，主要是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給中的壟斷性和強(qiáng)制性所致。

　　（一）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度需求

　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府和宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門的一項(xiàng)制度需求。企業(yè)存在的根本目的就是盈利，隨著生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，企業(yè)必然會(huì)從自身利益出發(fā)利用備種方法降低成本，除了攫取公共資源和相對(duì)價(jià)格較低的生產(chǎn)要素、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)外，還依靠“技術(shù)處理”（會(huì)計(jì)核算）來降低成本。這種技術(shù)處理過程可能不合法，但是能夠使企業(yè)生產(chǎn)的個(gè)體成本低于社會(huì)成本，個(gè)體收益高于社會(huì)收益。政府和宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門客觀上需要有一系列的制度安排來配置稀缺資源和規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是一項(xiàng)具體的、技術(shù)性的制度安排，政府通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)的“技術(shù)處理”過程。

　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)自身的一項(xiàng)制度需求。企業(yè)組織形式呈現(xiàn)多樣化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算日益困難；我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很快，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益明顯，對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求。企業(yè)要想在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存和發(fā)展，從自身利益來考慮也需要一系列的制度安排來指導(dǎo)和指引企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是企業(yè)所需要的，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理過程和具體業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范的制度安排。在這一制度安排下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作有章可循，提供的會(huì)計(jì)信息相對(duì)而言具有真實(shí)性和客觀性，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，得到人們的認(rèn)可，從而減少了企業(yè)的交易費(fèi)用。

　　3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)相關(guān)利益主體的一項(xiàng)制度需求。市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善、發(fā)展從兩個(gè)方面刺激了我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度需求。一方面，由于我國(guó)證券市場(chǎng)、金融市場(chǎng)的完善和發(fā)展，企業(yè)的融資渠道多元化，企業(yè)逐漸由一個(gè)單一的利益主體演變?yōu)槎嗬嬷黧w的載體。企業(yè)利益相關(guān)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)職工，甚至于社會(huì)公眾都對(duì)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了需求，引致了對(duì)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的制度安排的需求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無疑是企業(yè)的相關(guān)利益主體對(duì)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程的技術(shù)性的制度安排的需求。另一方面，市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大不僅降低了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施的部分成本，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為具有廣泛適用性的制度安排和規(guī)模經(jīng)濟(jì)是密不可分的，沒有一項(xiàng)制度安排具有完全的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性。

　　從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度需求中不難看出，需求的主體不僅僅是企業(yè)或者政府，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求主體已經(jīng)呈現(xiàn)出多元化的特征。從需求者的角度來講，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給應(yīng)滿足其需要或增加其效用，也就是說要存在一種（傳導(dǎo)）機(jī)制，通過這種機(jī)制，能夠把需求者的要求反映到準(zhǔn)則的制定中，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為經(jīng)過充分博弈的一項(xiàng)合約安排。就象人們對(duì)商品的需求一樣，通過價(jià)格機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使商品供給者充分考慮了人們的需求，提供了具有滿足人們需要的屬性的商品。

　　（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度供給

　　新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于制度變遷的模型中，有一種著名的方法是把制度變遷劃分為誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷。強(qiáng)制性制度變遷是由政府命令和法律引入、實(shí)施，變遷的主體是國(guó)家。從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給的這幾十年來看，準(zhǔn)則的制定權(quán)完全被財(cái)政部會(huì)計(jì)司所壟斷，屬于典型的強(qiáng)制性制度變遷（供給）。強(qiáng)制性制度變遷有其存在的合理性，但是強(qiáng)制性制度變遷的有效性受到許多因素的制約，從而局限了強(qiáng)制性制度安排的有效性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壟斷供給過程充分體現(xiàn)了強(qiáng)制性制度變遷的合理性和局限性。

　　我國(guó)以財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為準(zhǔn)則供給主體，從影響制度供給的因素和強(qiáng)制性制度變遷的角度來看，其合理性在于：第一，我國(guó)的制度環(huán)境是沿著強(qiáng)制性制度變遷的軌跡形成的，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為準(zhǔn)則的供給主體，可以自由地進(jìn)行調(diào)查和社會(huì)實(shí)驗(yàn)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司具有準(zhǔn)則制定權(quán)權(quán)利上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)（暴力潛能）。而且，由國(guó)家來提供具有公共品性質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是國(guó)家的職能之一。第二，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司壟斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)可以節(jié)約制度（準(zhǔn)則）設(shè)計(jì)成本，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壟斷供給限定了準(zhǔn)則供給者的范圍，節(jié)約了準(zhǔn)則制定中的談判成本和信息成本，從而減少了制度設(shè)計(jì)成本。第三，現(xiàn)存的制度安排影響制度提供新的安排的能力。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)一開始就被財(cái)政部會(huì)計(jì)司所壟斷，根據(jù)制度變遷中的路徑依賴?yán)碚摚跏嫉闹贫冗x擇會(huì)強(qiáng)化現(xiàn)存的制度安排。在財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壟斷供給中已經(jīng)形成了一些既得利益集團(tuán)，必然會(huì)找出一些合理或不合理的借口來維護(hù)現(xiàn)有的準(zhǔn)則供給模式。第四，我國(guó)雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌，但相對(duì)而言仍然是一個(gè)高度集權(quán)的國(guó)家，上層決策者的凈利益對(duì)制度供給起著重要作用。財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為上層決策者的一個(gè)子系統(tǒng)，必然要維護(hù)上層決策者的凈利益。所以，我國(guó)把財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給主體是理所當(dāng)然的。

　　財(cái)政部會(huì)計(jì)司壟斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行強(qiáng)制性制度供給的局限性：第一，強(qiáng)制性制度供給受到統(tǒng)治者的偏好以及既得利益集團(tuán)的利益約束，提供的制度不可避免的蒙上一層面紗。財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為國(guó)家利益的代表之一，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，必然要考慮到國(guó)家的財(cái)政收入，這在一定程度上造成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性，從而在具體的會(huì)計(jì)處理方法中具有部分國(guó)家利益保護(hù)傾向。這種保護(hù)傾向在準(zhǔn)則的運(yùn)行中必將會(huì)遭到其他利益主體的排斥，引起“制度低效”。最直接的表現(xiàn)就是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的不規(guī)范會(huì)計(jì)行為的大量出現(xiàn)。第二，強(qiáng)制性制度供給盡管可以降低制度設(shè)計(jì)成本和運(yùn)行成本，但是它違背了一致性同意原則。一致性同意原則不僅是一個(gè)政治范疇，而且是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，在某種意義上一致性同意原則是經(jīng)濟(jì)效率的基礎(chǔ)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司盡管壟斷了準(zhǔn)則制定權(quán)，并且強(qiáng)制準(zhǔn)則運(yùn)行，但是它忽視了其他一些經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的利益，這些組織和個(gè)人可能就不按準(zhǔn)則規(guī)范自己的會(huì)計(jì)行為，從而引起“制度低效”。這表現(xiàn)為：一是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中沒有非公有制經(jīng)濟(jì)的代表，這與我國(guó)“以公有制為主體，多種所有制并存”的所有制結(jié)構(gòu)不相符，在準(zhǔn)則的運(yùn)行中產(chǎn)生利益摩擦；二是財(cái)政部會(huì)計(jì)司沒有考慮到企業(yè)經(jīng)理人員的利益，而相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)中規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和義務(wù)，經(jīng)理人員為了維護(hù)自己的利益，在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中可能會(huì)對(duì)不符合自身利益的準(zhǔn)則進(jìn)行“矯正”，出現(xiàn)“上有政策，下有對(duì)策”的現(xiàn)象；三是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的程序方面，缺少公開性和充分參與性。沒有經(jīng)過充分的博弈，就不能形成一致性同意的制度（準(zhǔn)則），這使得社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布沒有太大的反響，多把準(zhǔn)則作為國(guó)家的一項(xiàng)政策執(zhí)行，作為財(cái)會(huì)人員技術(shù)學(xué)習(xí)的任務(wù)完成，并未從經(jīng)濟(jì)效率的角度來理解準(zhǔn)則，使準(zhǔn)則的實(shí)施流于形式。第三，強(qiáng)制性制度供給受到制度供給主體的有限理性、環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性的制約，可能會(huì)引起制度供給中的“時(shí)差”。財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的唯一制定機(jī)構(gòu)，雖然在準(zhǔn)則的制定中要進(jìn)行調(diào)查和實(shí)驗(yàn)，咨詢德勤專家組，但是目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，財(cái)政部會(huì)計(jì)司不可能完全考慮到影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的現(xiàn)存和潛在的不確定性因素，必然會(huì)“顧此失彼”，產(chǎn)生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給中的時(shí)差。主要表現(xiàn)為：一是當(dāng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)或原有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法不能適應(yīng)當(dāng)前的環(huán)境時(shí)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司不能及時(shí)了解并制定、實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出現(xiàn)“準(zhǔn)則滯后”現(xiàn)象；二是我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給中過分強(qiáng)調(diào)“準(zhǔn)則計(jì)劃”和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際慣例接軌，而沒有充分考慮準(zhǔn)則是否具有廣泛的適用性，是否是人們最需要的，出現(xiàn)“準(zhǔn)則超前”的現(xiàn)象。

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，尤其是我國(guó)加入WTO以后，逐漸和世界經(jīng)濟(jì)融為一體，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性供給的局限性日益明顯，而這種強(qiáng)制性制度供給的合理性則是相對(duì)短期的、暫時(shí)的，局限性是絕對(duì)的。就我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性、壟斷性供給模式而言面臨著制度變遷的壓力。

　　四、制度失衡與信息失真

　　制度失衡就是人們對(duì)現(xiàn)存制度的一種不滿意或不滿足，欲意改變而又尚未改變的狀態(tài)。之所以出現(xiàn)不滿意或不滿足，是出于現(xiàn)行制度安排不能使相關(guān)利益集團(tuán)分別實(shí)現(xiàn)相對(duì)的利益最大化。從供求關(guān)系上看，制度失衡就是制度供給和制度需求出現(xiàn)了不一致。通過對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供需現(xiàn)狀的分析，目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求很旺盛，需求主體呈現(xiàn)出多元化的特征，要把眾多準(zhǔn)則“消費(fèi)者”的偏好協(xié)調(diào)、統(tǒng)一起來，不僅對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供求在量上提出了要求，更重要的是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量提出了要求，必然對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生產(chǎn)者（供給者）提出了更高的要求。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壟斷供給，尤其是在準(zhǔn)則的供給中缺少充分的博弈，要么使準(zhǔn)則供給過剩，要么使準(zhǔn)則供給不足，或者所提供的準(zhǔn)則在屬性上不能滿足準(zhǔn)則需求者的偏好，所以目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供求處于一種“制度失衡”的狀態(tài)。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供求上的失衡所產(chǎn)生的最直接的后果就是會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真就是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不能全面、真實(shí)、可靠地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。正如上文所提出的，我國(guó)準(zhǔn)則需求主體的多元化和準(zhǔn)則供給主體的單一性之間的矛盾；準(zhǔn)則供給過程中的隱蔽性和非公開性；供給時(shí)差的出現(xiàn)；供給主體的有限理性和環(huán)境的復(fù)雜性、多變性等一系列因素都使準(zhǔn)則需求主體在“消費(fèi)”準(zhǔn)則的過程中，依個(gè)體偏好對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行“矯正”，即“上有政策，下有對(duì)策”、“準(zhǔn)則執(zhí)行中的機(jī)會(huì)主義行為”都使會(huì)計(jì)信息失真，不能如實(shí)、全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供求失衡加劇了會(huì)計(jì)信息失真，從效率的角度來講，也就是制度（準(zhǔn)則）低效，隨著外部環(huán)境和資源條件的變化，這種制度低效變得日益明顯。為了實(shí)現(xiàn)制度均衡，提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效率，必須對(duì)我國(guó)目前的準(zhǔn)則供給進(jìn)行改革。

　　1.增加準(zhǔn)則供給過程的透明度。準(zhǔn)則供給過程透明度的增加意味著準(zhǔn)則制訂的客觀、公開。準(zhǔn)則制訂主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程中，要及時(shí)向社會(huì)披露有關(guān)的各種征求意見稿和討論報(bào)告，尤其要讓社會(huì)各界充分了解準(zhǔn)則制訂的基本思想、制訂程序和制訂進(jìn)度。

　　2.準(zhǔn)則供給中的“集權(quán)”和“分權(quán)”相結(jié)合。“集權(quán)”就是在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給模式的改革過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終“審定權(quán)”和“發(fā)布極”絕對(duì)屬于政府部門（財(cái)政部）。這樣一來可以保證準(zhǔn)則的權(quán)威性，減少準(zhǔn)則的實(shí)施費(fèi)用。“分權(quán)”就是準(zhǔn)則的制定權(quán)不能完全被財(cái)政部壟斷，而應(yīng)給予學(xué)術(shù)界、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界以及其它利益主體相應(yīng)的參與權(quán)。這樣雖然會(huì)增加準(zhǔn)則的部分制定費(fèi)用，但是有利于準(zhǔn)則的運(yùn)行和準(zhǔn)則的效率。

　　3.改革準(zhǔn)則博弈機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)在的準(zhǔn)則博弈僅僅局限在供給者內(nèi)部，雖然在準(zhǔn)則的供給中也征求意見，但是和博弈的要求相差甚遠(yuǎn)。改革準(zhǔn)則博弈機(jī)制就是要把準(zhǔn)則制定中的內(nèi)部博弈向外部博弈、內(nèi)外博弈結(jié)合轉(zhuǎn)變；在準(zhǔn)則的制定、運(yùn)行、反饋過程中充分運(yùn)用動(dòng)態(tài)博弈。從而使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滿足社會(huì)各界人士的需要，滿足動(dòng)態(tài)變化著的環(huán)境的需要，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供求逐漸趨向“制度均衡”。

　　4.強(qiáng)化準(zhǔn)則的約束機(jī)制。一項(xiàng)新的制度安排的實(shí)施，必然有一套與之相應(yīng)的約束機(jī)制保證該制度安排的運(yùn)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)制度安排，作為一個(gè)公共合約，具有較強(qiáng)的技術(shù)性。為了保證準(zhǔn)則的運(yùn)行和準(zhǔn)則的權(quán)威性，我國(guó)在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給進(jìn)行改革的過程中，要制定相應(yīng)的規(guī)范、制度、法規(guī)來保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行，做到“有則必依，執(zhí)則必嚴(yán)，違則必糾”。