隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用發(fā)生了變化，在因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求也必然要有所改變。本文主要從會(huì)計(jì)人員的職業(yè)立場(chǎng)來(lái)探討會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的構(gòu)建。

　　一、會(huì)計(jì)的職業(yè)立場(chǎng)

　　按照契約理論的觀點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局是一種雇傭契約關(guān)系，只有企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理當(dāng)局立場(chǎng)一致，才會(huì)產(chǎn)生有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)同效應(yīng)。另一方面，管理當(dāng)局向其委托人、債權(quán)人、國(guó)家機(jī)關(guān)呈報(bào)代理情況即企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，主要借助于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體。這也就決定了管理當(dāng)局希望與會(huì)計(jì)師建立一種有利于管理當(dāng)局的契約關(guān)系。由于契約關(guān)系的主導(dǎo)權(quán)不在企業(yè)會(huì)計(jì)人員一方，他們就不得不考慮雇主的利益，在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也就無(wú)法阻止管理當(dāng)局的違規(guī)行為。由此可見，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)立場(chǎng)處在一種兩難的境地。

　　更復(fù)雜的情形還在于：現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離使企業(yè)會(huì)計(jì)行為涉及到各方面的利益關(guān)系，管理當(dāng)局、股東、債權(quán)人、有關(guān)利益集團(tuán)都試圖對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)立場(chǎng)施加影響來(lái)維護(hù)自己的利益，會(huì)計(jì)的職業(yè)立場(chǎng)因而處在一種更為復(fù)雜的境地。會(huì)計(jì)人員是作為第三者加入到委托人與經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系中去的，處于一種中介地位，但這種中介地位又由于會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局之間的契約關(guān)系而喪失了完全的獨(dú)立性。因此，必須對(duì)其加以限制和規(guī)范，而職業(yè)道德無(wú)疑影規(guī)范、指引人們世俗性取向的基本方式之一。

　　二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則

　　由于職業(yè)道德并不具備法律的強(qiáng)制力，其實(shí)施主要依靠會(huì)計(jì)人員的道德感和思想覺(jué)悟，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制訂不宜由政府直接出面進(jìn)行，而應(yīng)該由行業(yè)組織——注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)來(lái)制訂、頒布。監(jiān)督與實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的行業(yè)自律。道德行為準(zhǔn)則應(yīng)是具體的，并具有很強(qiáng)的操作性，所包含的內(nèi)容也應(yīng)詳細(xì)而全面。其主要的框架內(nèi)容是：

　　1、真實(shí)性。真實(shí)性就是要求會(huì)計(jì)人員如實(shí)記錄、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供會(huì)計(jì)資料。真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)在于會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須符合實(shí)際。最起碼的會(huì)計(jì)職業(yè)信念，就是必須去探求和說(shuō)明事實(shí)的真相。推倒了真實(shí)性，也就失去了會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)。

　　2、公正性。公正與偏私相對(duì)立，要求人們?cè)谔幚砩鐣?huì)關(guān)系時(shí)力求做到不偏不倚、公道正派。會(huì)計(jì)報(bào)告和報(bào)表不應(yīng)受不正當(dāng)?shù)臋?quán)勢(shì)或偏見的影響，它們不應(yīng)帶著損害別人而為個(gè)人或集團(tuán)服務(wù)的目的來(lái)編制。所有各方面的利益都應(yīng)適當(dāng)平等地加以考慮，特別不要對(duì)企業(yè)的管理當(dāng)局或業(yè)主有任何的偏向。但是由于會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)并不完全獨(dú)立，很可能為了自身的利益，而屈從于管理當(dāng)局的指示。這樣往往會(huì)損害其他主體的利益，而與會(huì)計(jì)職業(yè)的服務(wù)要求相違背。因此會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循公正的道德標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)偏私的對(duì)待利益各方。

　　3、忠誠(chéng)性。忠誠(chéng)有兩方面的含義，其一是要忠心耿耿，盡心盡力；其二是誠(chéng)實(shí)，實(shí)事求是。會(huì)計(jì)人員是委托人和代理人之間的中介，直接或間接地受雙方委托，因此忠誠(chéng)性也應(yīng)是雙面的，一方面是對(duì)管理當(dāng)局的忠誠(chéng)。運(yùn)用自身的專業(yè)知識(shí)，完成管理當(dāng)局所委托的責(zé)任，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況，指出存在的問(wèn)題，提出合理的建議，并嚴(yán)守商業(yè)秘密，體現(xiàn)出極強(qiáng)的敬業(yè)精神。另一方面，是對(duì)外部委托人的忠誠(chéng)。表現(xiàn)在客觀、公正的反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的簡(jiǎn)行情況，選擇的會(huì)計(jì)方法不偏不倚，突出重點(diǎn)，為決策提供相關(guān)的信息。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備這兩方面的忠誠(chéng)是統(tǒng)一的，相輔相成的，不應(yīng)有所偏廢。

　　4、正義。會(huì)計(jì)人員所應(yīng)具備的忠誠(chéng)性并不是喪失人格和原則，任憑擺布，而是應(yīng)以堅(jiān)持客觀、公正的原則為前提，以企業(yè)的根本利益為重。對(duì)于管理當(dāng)局為了自身利益，故意操縱利潤(rùn)，甚至違法違規(guī)的行為，會(huì)計(jì)人員不能坐視不理，更不能參與牟利，應(yīng)有正義感，不畏強(qiáng)權(quán)，勇于直言，披露真實(shí)信息。

　　5、業(yè)務(wù)能力。有人認(rèn)為業(yè)務(wù)能力是會(huì)計(jì)人員基本的業(yè)務(wù)要求，不屬于職業(yè)道德的范圍。實(shí)則不然，隨著會(huì)計(jì)理論與國(guó)際接軌和國(guó)際交往的加強(qiáng)，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，尤其目前在“入世”的機(jī)遇和挑戰(zhàn)面前，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也相應(yīng)地提出了新的要求。會(huì)計(jì)人員所擁有的權(quán)利更多，選擇的余地也就更大。另一方面，會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局的雇傭契約關(guān)系中，主導(dǎo)權(quán)不在會(huì)計(jì)職業(yè)人員一邊，期望會(huì)計(jì)職業(yè)立場(chǎng)達(dá)到理想的公正在實(shí)踐中有很大困難。但會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到的是，依據(jù)各種會(huì)計(jì)法規(guī)的限定，以公正、客觀的態(tài)度，選擇委托人和代理人以及個(gè)人利益均可接受的會(huì)計(jì)政策和程序方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供對(duì)有關(guān)方面決策有用的經(jīng)濟(jì)信息。