《中華人民共和國會計法》（以下簡稱新《會計法》）已于1999年10月31日由第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過。這次重新修訂的會計法，對完善會計法律制度，規范會計行為，提高會計信息質量，更有效地發揮會計監督在經濟建設中的作用，具有非常重要的意義。新《會計法》第十三條和第十五條對會計電算化都作了專門規定。本文擬就此談一下筆者的學習體會。 

　　一、關于會計電算化有關規定的沿革 

　　為加強會計核算軟件的管理，國務院財政部在1989年和1990年先后制定和頒布了《會計核算軟件管理的幾項規定（試行）》和《關于會計核算軟件評審問題的補充規定（試行）》，對會計核算軟件的基本要求、商品化會計軟件的評審和會計軟件使用單位的基本要求等都作出了規范。1994年5月，財政部以（94）財會字第15號文印發了《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》，為我國有計劃、有步驟地推動會計電算化事業的發展制定了總體規劃，對電算化人才培養、會計核算軟件的管理、會計電算化管理制度的建設、電算化工作的組織領導等提出了具體意見。1994年6月，財政部又以（94）財會字第27號文印發了《會計電算化管理辦法》，《商品化會計核算軟件評審規則》和《會計核算軟件基本功能規范》，這些文件是在1989和1990年兩個文件及其多年實施情況的基礎上制定的，是我國會計電算化事業發展的指南。1994年重新修訂的會計法中，我國第一次把會計電算化問題從法律上加以規范。即《會計法》第十條第二款規定：“用電子計算機進行會計核算的，對使用的軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的要求，應當符合國務院財政部的規定。” 
　　
　　隨著社會主義市場經濟和計算機技術的飛速發展，會計電算化越來越顯示出重要性。為了進一步加強會計電算化管理，1999年修訂的新《會計法》除對修訂前的《會計法》進行了修改外，還新增加了有關會計電算化的內容，即：新《會計法》第十五條第二款規定：“使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規定”。 

　　二、新《會計法》有關會計電算化規定的分析 

　　（一）關于會計軟件及會計資料基本要求的規定 

　　新《會計法》第十三條第二款規定：“使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，應當符合國家統一的會計制度的規定。”本條款是對實行會計電算化的單位有關會計軟件及會計資料基本要求的規定。其主要作了兩方面的規定：一是用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統一的會計制度的規定。會計軟件是會計電算化的主要手段和工具，會計軟件是否符合國家統一的會計制度規定的核算要求和會計人員的習慣，是保證會計資料質量和會計工作正常進行的重要前提。因此，法律上要求實行會計電算化的單位，使用的會計軟件必須符合國家統一的會計制度的規定。二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。盡管一個質量可靠的會計軟件可以是生成真實、完整的會計資料的提供前提條件，但由于技術上、設備上、操作人員水平等方面的原因，生成的會計資料仍有可能不符合國家統一的會計制度的要求，特別是在目前我國會計人員素質不高、對電子計算機方面知識掌握不多的情況下，很容易因人為因素導致會計資料失真、失實。因此，法律上要求，實行會計電算化的單位，用電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告在格式、內容以及會計資料的真實性和完整性等方面，都必須符合國家統一的會計制度的規定。 
　　
　　本條款與修訂前的《會計法》沒有本質的區別，只是對某些概念加以了規范。這里涉及兩個重要的概念，也是新《會計法》中規范的兩個重要概念。一是“財務會計報告”：財務會計報告是企業和其他單位向有關各方面及國家有關部門提供財務狀況和經營成果的書面文件。它以前與財務會計報表、會計報表、財務報告、會計報告等名詞混用，相關法律對這一名詞的使用也不一致。為了保證會計名詞的一致，新《會計法》將原來用的“會計報表”一詞統一改為“財務會計報告”。這一修訂主要考慮以下因素：首先“財務會計報告”的內涵比“會計報表”大，財務會計報告包括會計報表，用“財務會計報告”替代“會計報表”不會縮小單位應提供信息的范圍；其次，根據我國現實情況，會計報表往往是與一些不能分割的其他組成部分（如會計報表附注）一并提供的，只提會計報表，容易引起誤解；最后，“財務會計報告”與國際通用的說法財務會計報告（FinancialReport，直譯“財務報告”）基本一樣，便于國際溝通。二是“國家統一的會計制度”：新《會計法》在第五十條中對此作出了規定：“國家統一的會計制度，是指國務院財政部門根據本法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。”這里的“制度”與“規章”同義，包括“制度、準則、辦法”等。上文中提到的《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規則》和《會計核算軟件基本功能規范》等都屬于國家統一的會計制度。 

　　(二)關于會計賬簿的登記、更正的規定 

　　新《會計法》第十五條規定：“會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規的國家統一的會計制度的規定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發生錯誤或者隔頁、缺號、跳行，應當按照國家統一的會計制度規定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規定。”本條對會計賬簿的登記、更正規定了以下基本內容：一是必須依據經過審核的會計憑證登記會計賬簿。依據會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規則；依據經過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是保證會計賬簿記錄質量的重要環節。二是登記會計賬簿必須按照記賬規則進行。這些記賬規則包括：會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序登記；會計賬簿記錄發生錯誤或隔頁、缺號、跳行，應當按照國家統一的會計制度規定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章，以明確責任；等等。記賬規則的具體要求，包括錯誤賬簿記錄的更正方法等，在《會計基礎工作規范》等國家統一的會計制度中有具體規定。三是實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規定。可是有些實行會計電算化的企業，常常采用反記賬和反結賬方法修改會計數據。所謂反記賬、反結賬就是將已經記賬或已經結賬的會計數據恢復到這之前的狀態。會計數據記賬后不能修改，只有這樣才能保證會計信息的質量和可信度。結賬的目的是為了保證結賬前的數據不能再做任何修改，否則審計工作也很難展開。再有實行會計電算化的企業對已輸入且已保存的記賬憑證再做插入和刪除操作，即使這些憑證沒有記賬，也會使已輸入憑證的憑證號順序重新排列，這同樣對其會計賬簿的真實性難以保證。如果這批憑證沒有打印出來，則根本無法給審計留下任何線索。所以，這就要求實行會計電算化的企業或單位其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規定，以保證會計資料的真實、完整。這也要求軟件開發企業按照《會計核算軟件基本功能規范》的要求，開發高質量的會計軟件，不能為了迎合某些用戶的特殊要求，對《會計核算軟件基本功能規范》視而不見，“想某些用戶之所想”，為個別用戶開方便之門，擾亂財務會計秩序。 
　　
　　用電子計算機進行會計核算與手工記賬既有相同點，也有不同之處。相同點是會計資料和對會計資料的基本要求都是一致的，都必須保證會計資料的真實、完整；不同點是在實行會計電算化后，會計資料是由電子計算機按照規定的程序生成。為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，加強對會計電算化工作的規范，新《會計法》對會計電算化作出了更明確、更具體的規定。因此，要廣泛宣傳新《會計法》的基本精神，宣傳依法做會計工作的重要性，同時推動我國會計電算化事業的健康發展。