淺談借款費用準則對企業財務報表的影響

來源: 《商業會計》·李桂英編輯： 2003/05/05 12:16:50　　字體：大小

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　　《企業會計準則——借款費用》內容較以往有很大的變化，具體表現在企業固定資產入賬價值降低，財務費用加大，導致資產總額下降，當期利潤減少，從而對企業財務報表產生較大影響。

　　一、對企業資產負債表的影響

　　借款費用準則對借款費用可予以資本化的資產范圍有嚴格的限定，即僅限于固定資產，只有發生在固定資產購建過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化。發生在其他資產（如存貨、無形資產）購建或者制造過程中的借款費用，不能夠予以資本化。即使是為了購建固定資產而借入的專門借款所發生的費用，如果不能夠同時滿足以下三個條件，也不能將其計入固定資產價值。即資產支出已經發生；借款費用已經發生；為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。假如企業為建造某項固定資產所借的專項借款已經劃入企業賬戶，借款費用也已經發生，但固定資產的購建活動尚未開始，已發生的借款費用，盡管是為建造該項固定資產而專門借入的款項所產生的，也不能將其計入該項資產的成本，只能作為當期費用。當所購建固定資產達到預定可使用狀態后，所發生的借款費用就應停止資本化，而應計入當期損益。至于那些購入時即可使用的固定資產，也不允許將相關借款費用資本化計入該固定資產。由于上述條件的限制，因專門借款而發生的費用金額計入購建固定資產的成本有可能小于實際發生的費用，導致固定資產入賬價值的降低，從而減少了資產負債表中固定資產的比例。

　　二、對企業利潤表的影響

　　借款費用準則對借款費用可予以資本化的借款范圍也有嚴格的限定，即僅限于專門借款；企業只有為購建固定資產而專門借入的款項才允許予以資本化，其他借款（流動資金借款等）所發生的借款費用均不允許資本化，而應計入當期損益。

　　為了正確劃分資本化金額與費用化金額，在具體會計核算過程中，要求會計人員改變以往的傳統的會計處理方法，隨時記錄固定資產購建過程中每一筆支出發生的費用。如果平時不進行賬務處理，月底或年底突擊記賬，在加大個別專用借款支出占用會計期間的同時，又增加了累計資產支出加權平均數總額，從而造成借款費用資本化高估的現象，以至于形成固定資產總額的增加，企業利潤虛增。

　　為了更謹慎地反映企業經營成果，準則還對每期允許資本化費用設定限額，即每期允許企業資本化的利息金額應以當期實際發生的利息為限，不得超過當期專門借款實際發生的利息金額。如果在累計資產總額超過了專門借款總額的情況下，表明企業占用了除專門借款以外的其他資金（如企業自有資金等），由此產生的費用計入當期損益。同時，借款費用準則對購建固定資產過程中發生的非正常中斷時間和原因作出了明確規定。即中斷時間如果超過3個月，且中斷不是購建固定資產過程所必須的，則中斷期間發生的費用應計入當期費用，不應予以資本化。假如將非正常中斷期間發生的費用計入相關資產成本中，有可能導致資產價值高估和利潤虛增，不能真實地反映企業的經營成果。

　　鑒于此，企業財務人員只有認真掌握準則的規定，才能準確核算企業的各項支出，企業的財務報表也更具有真實性、可比性。

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