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淺析存貨具體準則
（一）關于存貨的定義
我國存貨準則的對存貨的定義與國際會計準則相比，沒有明確的指出這個定義的內涵，而采用了產成品、商品、在產品等列舉描述的方式，這比較符合我國會計人員的閱讀習慣，也和新企業會計制度相協調，雖然這降低了存貨定義的嚴謹性，但增加了該準則的可理解性和可操作性，在我國會計人員水平普遍較低的現實情況下，這樣做是有積極意義的，也反映了準則制定者們對準則的制定采取了更加務實的態度。
作為存貨定義的補充完善，我國存貨準則增加了存貨的確認一段，從表面文字看這是規定了存貨的確認原則，但其實質是規定了存貨必須是資產這一原則。因為這兩條存貨的確認原則實際上就是資產的確認原則，也就是說我國準則通過規定存貨確認原則的方法在理論上完善了存貨定義的不足，這樣處理即保證了存貨定義在理論上的完整性，又符合我國會計人員的習慣。即保證了準則在理論上的指引作用，也增強了準則的可操作性。
（二）關于存貨的初始計量
我國存貨準則對存貨的初始計量保持了歷史成本原則，沒有采納國際會計準則的意見，把可變現凈值作為存貨初始計量的可選標準之一。這是由于可變現凈值需要太多的估計，缺乏可驗證性，作為存貨的初始計量的標準容易成為調節利潤的工具。我國準則的這種處理是符合我國的實際情況的，尤其是在目前會計信息普遍失真的今天，強調會計信息的可靠性是必然的選擇。
（三）關于存貨的成本
我國存貨準則對存貨成本的規定基本延續了原來分行業會計制度的規范，繼續強調了存貨屬于企業的正常生產經營，對非正常生產經營持有的產成品、商品、在產品不作為存貨處理。值得注意的是準則第一次在理論上對存貨成本的歸集進行了描述“使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出”，也就是說凡是屬于存貨被企業控制前或形成獨立的物質實體前發生的直接費用都可以計入存貨成本。這里的控制指的是實質的控制，即需要承擔風險的控制。另外準則還對一些特殊方式去的的存貨的成本進行了規范。但是令人遺憾的是，我國準則仍然不允許匯兌損益計入相應的存貨成本。隨著我國加入WTO，企業開始積極參與國際競爭，因此匯兌損益的處理也日益重要，建議在制定我國準則是能未雨綢繆，對其進行相應的規范。
（四）關于存貨成本計算的方法
我國存貨準則對存貨成本的計算方法的規定基本延續了原來分行業會計制度的規范，沒有什嗎變化。需要指出的是，我國準則對后進先出法沒有作出相應的警示說明，這不能不說是一個遺憾。從世界范圍來看，絕大多數國家都不鼓勵使用后進先出法，而且我國的稅法對后進先出法的使用也作出一定限制，因此筆者認為我國準則應該對后進先出法的使用應該采取謹慎態度，僅僅作為表外披露項目是不夠的。
（五）關于存貨期末的計量
為了使財務報告增加有用性，我國準則也采取了存貨在會計期末應當按照成本與可變現凈值孰低計量的方法。這樣做是符合國際慣例的要求，也可以提高會計信息的質量，但是如何防止其成為企業調節利潤的工具是個難以解決的問題。畢竟可變現凈值的確定需要太多的估計，如何限制其負面影響僅僅靠表外的披露是不夠的。
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