一、審查存貨數(shù)量計(jì)算的正確性

　　存貨數(shù)量的正確與否直接關(guān)系到存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。因此，為了保證存貨數(shù)量計(jì)算的正確性，存貨監(jiān)盤審計(jì)程序十分重要。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)現(xiàn)客戶存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大且情況比較異常時(shí)，應(yīng)分析具體情況，找出造成異常的根本原因。（1）審查存貨收發(fā)數(shù)量計(jì)算方法的選用是否合理以及是否堅(jiān)持一貫性原則，有無隨意改變計(jì)算方法的現(xiàn)象。（2）外部送來加工或代外部保管的材料以及代銷的商品，其所有權(quán)并不屬于被審計(jì)單位，審查其有無混同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象；是否設(shè)置輔助登記賬簿單獨(dú)進(jìn)行核算。（3）對實(shí)地監(jiān)盤有困難的在途和委托外部加工的存貨，應(yīng)檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法，必要時(shí)可向供貨單位或受托加工單位進(jìn)行函證，以證實(shí)賬面數(shù)量記載的真實(shí)性。（4）客戶若有接受捐贈(zèng)的存貨，審查其是否辦理入庫手續(xù)及進(jìn)行了賬務(wù)處理。（5）對存放在車間的在產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)審查賬面數(shù)與車間“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存表”中數(shù)據(jù)是否相符，以確定統(tǒng)一可靠的審計(jì)依據(jù)。（6）對不能點(diǎn)數(shù)、檢尺和過秤的大堆、成包的存貨應(yīng)審查其采用的技術(shù)計(jì)量方法是否科學(xué)、適當(dāng)。

　　此外，還應(yīng)著重審查被審計(jì)單位存貨自盤的原始記錄，以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況。在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上將重大或問題較多的存貨種類作為重點(diǎn)抽樣對象，以保證存貨抽查的質(zhì)量。

　　二、審查存貨計(jì)價(jià)的合理性

　　存貨計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計(jì)價(jià)方面的審計(jì)工作，對于存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。對存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重于存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行。（1）應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。（2）在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號(hào)的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有無異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。（3）對客戶存有單位價(jià)值貴重的存貨應(yīng)審查是否采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，有無混同于普通存貨加權(quán)平均計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。（4）對存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。

　　三、審查存貨成本核算的規(guī)范性

　　產(chǎn)品成本核算涉及的賬項(xiàng)較多，計(jì)算步驟復(fù)雜，極易隱藏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了提高該程序的審計(jì)效果，應(yīng)充分利用審計(jì)抽樣技術(shù)及內(nèi)部控制測試技術(shù)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加強(qiáng)審計(jì)力度，提高專業(yè)判斷能力。選定一兩個(gè)主要產(chǎn)品或暢銷產(chǎn)品作為樣品，采用逆查法，從產(chǎn)品成本表出發(fā)向成本核算程序的反方向進(jìn)行審查。在審計(jì)過程中，首先應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品成本計(jì)算單中按生產(chǎn)要素反映的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集數(shù)額與相關(guān)賬項(xiàng)的該期發(fā)生額是否相符，審查其真實(shí)性和正確性程度，有無虛列現(xiàn)象。其次應(yīng)著重審查生產(chǎn)費(fèi)用分配的對象、分配的依據(jù)，分配的原則，分配的方法等是否恰當(dāng)、合理。再次應(yīng)重點(diǎn)審查期末在產(chǎn)品的成本計(jì)算，這是做好產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間正確分配的關(guān)鍵。因?yàn)樵诋a(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件種類較多、加工程序繁瑣、可變性、移動(dòng)性較大，而且在產(chǎn)品成本計(jì)算的方法有多種，可選性、隨意性、復(fù)雜性程度較高，極易隱匿審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須謹(jǐn)慎對待。審計(jì)時(shí)應(yīng)結(jié)合客戶的具體情況，根據(jù)車間“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存表”中的在產(chǎn)品數(shù)量記錄，審查各項(xiàng)原始記錄、各項(xiàng)定額的真實(shí)性和完整性以及客戶采用的成本分配方法是否適當(dāng)、合理。審查各種在產(chǎn)品的期末成本數(shù)額，是否與生產(chǎn)成本賬項(xiàng)的數(shù)額相符。

　　四、審查存貨質(zhì)量的真實(shí)性

　　注冊會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤的過程中要樹立較強(qiáng)的價(jià)值觀念，發(fā)現(xiàn)客戶有超儲(chǔ)和長期閑置未用的陳舊、呆滯的存貨，應(yīng)分析其質(zhì)量和使用價(jià)值如何，是否屬于不良資產(chǎn)，有無存在減值的跡象。發(fā)現(xiàn)客戶有霉?fàn)€變質(zhì)和毀損的存貨，應(yīng)審查客戶是否對此進(jìn)行了減值賬務(wù)處理，并且在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)注明這類存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因，以便分析確認(rèn)客戶的存貨減值數(shù)額及存貨減值計(jì)算方法的正確性、合理性和科學(xué)性。同時(shí)應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整并在審計(jì)報(bào)告中充分披露。另外，對客戶的抵押存貨，因其具有不確定因素，應(yīng)審查其是否對此項(xiàng)“或有事項(xiàng)”在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露，并將此項(xiàng)“或有事項(xiàng)”詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿。

　　五、審查存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性

　　存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性是保證存貨賬實(shí)相符的前提，若兩者不一致，其會(huì)計(jì)差錯(cuò)將影響到會(huì)計(jì)循環(huán)的全過程。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真履行審計(jì)程序。（1）分析計(jì)算所有發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的賬項(xiàng)金額的大小，據(jù)此確認(rèn)發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的程度。（2）分析確認(rèn)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度是影響會(huì)計(jì)報(bào)表的個(gè)別項(xiàng)目，還是影響會(huì)計(jì)報(bào)表的整體，據(jù)以確認(rèn)是一般錯(cuò)報(bào)還是重大錯(cuò)報(bào)。（3）對存貨賬實(shí)不符的會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出審計(jì)調(diào)整方案，在客戶同意和配合下，根據(jù)企業(yè)具體會(huì)計(jì)原則和具體會(huì)計(jì)處理方法，按審計(jì)調(diào)整方案的要求進(jìn)行全面審計(jì)調(diào)整。（4）根據(jù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的金額大小和對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，以及在審計(jì)調(diào)整過程中審計(jì)程序是否受阻，審計(jì)線索是否迷離，獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分和有效等實(shí)際情況，分析確定審計(jì)報(bào)告的意見類型。