一、賬外設賬的性質

　　被查單位對于本應通過編制記賬憑證登記相應的總分類賬和明細分類賬，在對外報告的會計報表中反映的經濟業務，而沒有按會計制度的規定加以記錄反映，卻另設內部“賬簿”進行記錄，這些賬就是所謂的賬外“賬”。其目的主要是偷漏稅款、建立“小金庫”、挪用或貪污公有財產、隱瞞債務等。

　　不入賬的賬外“賬”是最難查證的賬，若要審查清楚，就不能單純從賬面上查找，必須進行深入細致的內審外調工作，特別要重視群眾的舉報線索。

　　二、賬外設賬的察覺與查實技巧

　　由于賬外“賬”是被查單位從上到下、從左到右的串通作弊，故查證人員首先要根據某些線索，用觀察、查詢、審閱等查證方法，掌握被查單位賬外設“賬”的可靠情況。如發覺被查單位有賬外設“賬”痕跡，查證人員則應通過分析性檢查、觀察、審閱、詢證、查詢、核對、復算等查證手段，去偽存真，由此及彼，由表及里，就不難撥開迷霧，顯露真相。特別要強調的是，對于賬外設“賬”的發現，既要求查證人員素質的提高，又要留意社會經濟動態，特別是經營管理上的不正之風。

　　（一）關于賬外投資查證的例釋

　　[例4] 某公司上年4月向-銀行借款20萬元，同某百貨公司合建了一個商品批發零售門市部，將分得的利潤放在賬外，單獨存用。為了把舞弊做得“天衣無縫”，對借入的資金也沒有記入公司的銀行存款日記賬，而是直接轉給了合作者。該門市部于6月份建成營業，年終分得利潤6萬元，由會計人員單獨存儲管理，榆漏所得稅19 800元，及相應的城建稅和教育費附加。

　　1.查證經過

　　查證人員于上年2月對被查公司的財務費用賬戶審查時，發現自上年4月份至查證時，每月有一張金額為600元的銀行收息單據。但從短期借款和長期借款賬上沒有發現這筆貸款，便到銀行調查。信貸人員證明該公司確于上午4月貸了20萬元的資金。后通過銀行對賬單查明這筆貸款轉給了某百貨公司，只是被查公司對這一收支事項未記賬。查證人員又到百貨公司進行調查，終于查明被查公司向百貨公司投資20萬元興建門市部的事實。同時，查明上年底分紅時，被查公司分得了6萬元的利潤，是以轉賬支票支付的，但該公司賬中沒有這筆收入。經詢問會計人員，查明該公司為了偷漏所得稅，把此紅利款項以儲蓄形式全部存入了銀行。

　　2.調整賬項

　　（1）將向銀行借入的款項入賬：

　　借：銀行存款 200000

　　　　貸：長期借款 200000

　　（2）反映對百貨公司的投資：

　　借：長期投資——××百貨公司 200000

　　　　貸：銀行存款 200000

　　（3）調整上年支付給銀行共9個月的利息費用：

　　借：以前年度損益調整 5400

　　　　貸：銀行存款 5400

　　（4）調整上年從百貨公司的分紅收入：

　　借：銀行存款 60000

　　　　貸：以前年度損益調整 60000

　　（5）計算由于調整增加上年度利潤而相應增加的所得稅18018元，即：（60000-5400）×33％=18018（元）

　　借：以前年度損益調整 18018

　　　　貸：應交稅金——應交所得稅 18018

　　（二）關于賬外收入查證的例釋

　　[例5] 年初，某市政府決定加強職工上崗培訓。主管副市長要求市服務公司拿出一部分錢來辦技校，該公司經理以“沒錢”為由回絕。該市勞動服務公司共有職 12人，其業 務范圍主要是安置待業人員，負責對待業人員的技術培訓和管理外來勞動力。業務收入主要有向就業的臨時工每人收取1元的手續費，向使用臨時工的單位按其工資總額的3％收取 管理費。這些收入除按收入總額交納10％的營業稅外，其余均由該公司掌握使用。主管副市長心里一盤算，不應該沒有錢，于是派審計局對其前兩年的財務收支進行專項審計。

　　1.查證經過

　　根據市政府的指示，審計人員進駐該公司進行查賬。查賬工作受到很大阻力，但經審計人員努力，終于掌握了以下情況：①兩年來勞務費收入共1 289680元，支出共786 542元，結余為503138元。②查賬當日銀行存款余額為327000元。③公司共有3個開戶銀行和“”5個賬號。

　　根據上述情況，由于公司的開戶銀行和賬號較多，審計人員決定將重點放在“往來賬款”上。在審查“往來賬款”明細賬時，特別注意應收暫付款的支出。在前年10月30日第78號記賬憑證上發現了疑點。其會計分錄是：

　　借：暫付款——××培訓部 36 400

　　　　貸：銀行存款 36400

　　其所附原始憑證有3張，從其中一張原始憑證中發現了一個未曾公開的建行賬號。這一新的發現又引起了審計人員的高度重視。于是，審計人員直接找該公司經理詢問：公司在建行還有一個×××賬號是怎么回事？在證據和事實面前，經理不得不承認，這是公司賬外設立的“小金庫”。此時，會計人員也不得不交出賬外設的“小賬本”。據“小賬本”記錄，“小金庫”從前年6月213起到上年10月28日止，共收人管理費98680元，另銀行利息2086元，減除支出和建行手續費6 895元，尚有余額93 871元。這些既未記入總賬，也未在決算報表中反映，明顯違反了財經紀律。

　　2.調整賬項

　　（1）將“小金庫”余款轉入公司賬上：

　　借：銀行存款 93 871

　　　　貸：其他應付款——小金庫“待處理款 93 871

　　（2）根據有關法規？quot；小金庫“余款全部上繳財政：

　　借：其他應付款——“小金庫”待處理款 93 871

　　　　貸：銀行存款 93 871

　　（三）關于賬外設小金庫查證的例釋

　　[例6] 某公司一位職工向審計部門舉報，該公司有“賬外賬”。于是審計部門決定對該公司實施專項突擊審計。

　　1.查證經過

　　審計人員按照舉報人提供的線索，進行深入調查。根據掌握的材料，利用公司內部的積極因素，著重做知情人的工作，在初步確認舉報的真實性后，審計部門立項審查，并與該公司經理首次接觸。經理態度強硬，否認有“賬外賬”。為避免其轉移賬目，人為增加審計困難，審計部門一方面通過一定途徑，取得了公司“小金庫”部分賬目的證據；另一方面；及時審閱了公司的部分賬目。審查發現賬上有“8月18 還主管單位借款4萬元”的記錄，但據審計部門了解，該公司曾向主管單位借款5萬元。這就是說公司仍欠主管單位借款1萬元，為此，審計部門到該公司主管單位財務處核對，發現公司實際上將5萬元借款還清，而其中1萬元是由現金支付的，但公司現金賬上無此記載。審計部門由此推測1萬元現金可能是從“小金庫”中直接支付的。因此，在與公司經理再次談話中采取了有的放矢、一針見血的辦法。迫使對方不得不承認設有“小金庫”并交出其全部賬目。

　　審計部門認真查閱了公司的經營范圍，詳細審查了“小金庫”的全部賬目。“小金庫”共收入128 600元，支出58 965元，賬面余額為69 635元。“小金庫”收入的主要資金來源是：運費收入、出租車費收入、舊料處理收入、出賣汽油柴油收入等，主要支出范圍是：以發放職工獎勵和福利開支等名義進行私分及公司自建工程用款和購買對講機等。

　　2.調整賬項

　　（1）將“小金庫”余款轉人公司賬上：

　　借：銀行存款 69635

　　　　貸：其他應付款——“小金庫”待處理款 69635

　　（2）審計部門根據有關規定作出決定，“小金庫”余款全部上繳主管單位：

　　借：其他應付款——“小金庫”待處理款 69635

　　　　貸：銀行存款 69635

　　（3）對于從“小金庫”已經支用的資金，用于生產和集體福利的，應在公司自有資金項下作列收列支處理。

　　（4）用于職工獎金、實物、補貼的要列入公司獎金發放總額，并按《個人所得稅法》規定，交納個人所得稅。