出具驗資報告是會計師事務所的法定業務之一，做驗資報告政策性強、風險大，要求注冊會計師有敏銳的分析力、高度的責任心、精益求精的業務能力，嚴格按照《中國注冊會計師執業規范指南第3號-驗資》、《獨立審計實務公告第1號-驗資》的要求實施必要的審驗程序。由于各公司情況的復雜性，驗資報告的種類繁多。根據國務院國有資產監督委員會和財政部令，企業國有產權轉讓還要通過產交所做產權交割，產權交割可以替代驗資，但又不能全部替代驗資，所以當前在開展驗資業務時，我們更要對驗資業務的風險高度重視，要力求不出錯，少出錯，防患以未來。本文通過四個案例來探討一下有關驗資業務中碰到的一些問題該如何處理。

    案例（1）：A公司原是一家全民所有的建筑設計單位，2004年8月份經上級主管部門同意國退民進，將全部國有股份轉讓給該單位的全體員工。經審計，評估后確認凈資產為400萬元，考慮到職工安置等眾多因素，原投資方最終同意按350萬元將全部股權轉讓給了該公司張杰等17名員工，并于2004年8月20日辦理了產權交割手續。根據當時的評估報告該公司凈資產是400萬元，其中：注冊資本300萬元，資本公積55萬元，盈余公積45萬元。張杰等17名員工已在8月16日-18日期間先后將350萬元股權轉讓款支付給了原投資方，原投資方已分別給17位新股東出具了收據。10月5日A公司委托我們事務所驗資，要求變更注冊資本為500萬元，其中原來產權交割受讓的股權（即公司原先的注冊資本）300萬元，資本公積轉增50萬元，9月30各位股東按原投資比例共同追加投入注冊資本150萬元。根據貴公司要求我們實施了驗資程序，根據A公司提供的所有相關資料，我們均進行了認真審核，在審查中我們發現A公司在產權交割過程中，17個自然人新股東支付給原投資方的股權轉讓款350萬元，其中用現金支付的是150萬元，另外200萬元均是用本票支付的，我們就要求A公司提供了7月31日與8月31日的銀行對帳單及銀行日記帳，經過審計我們發現，其中200萬元本票確系A公司帳上開出的，我們就明確告訴A公司我們無法出具這個驗資報告，因為你們原來的300萬元注冊資本200萬元抽走了，所以對原來墊付的200萬元股權轉讓款應重新打入帳戶我們方能予以確認，后來他們重新打入了200萬元資金，我們最終給他們出具了驗資報告，由于我們能嚴格執行驗資程序，避免了一次驗資風險。

    案例（2）：A注冊會計師接受ABC公司股東委托要求為他們出一份驗資報告，ABC公司原由甲公司投入注冊資本60萬元占60%股權，由乙公司投入注冊資本40萬元占40%股權。2004年7月份乙公司將其名下的股份全部轉讓給了自然人張先生，根據ABC公司評估確認的凈資產為150萬元，按公平交易原則張先生以60萬元的價款受讓了乙公司原在ABC公司的40%股權，并于7月26日辦理了資金交割手續，產交所也出具了產權交割證明。8月份根據ABC公司新股東會決議決定增資20萬元，全部由張先生追加投入，變更后注冊資本為120萬元，其中甲公司與張先生各占50%股權。A注冊會計師在驗資事項中作了如下敘述：“……ABC公司已在2004年7月26日辦理了股權轉讓手續，原股東乙公司將其在公司的40%股權（40萬元）全部轉讓給了自然人張先生，轉讓價款是60萬元，轉讓方與受讓方已在7月26日辦理了資金交割，并進行了帳務處理，溢價款項20萬元進了資本公積，上海產權交易所在7月26日已出具了產權交割單，……”初閱似乎很合情合理，驗資事項說明交待得很清楚，但一分析問題就出來了，張先生支付的60萬元股權轉入款是直接支付給乙公司的，該款項通過ABC公司帳上轉，對ABC公司來講僅僅是一筆暫收款，最終是支付給乙公司的，正確的帳務處理是收到款項時：借銀行存款60萬元，貸暫收款60萬元；支付款項時，借暫收款60萬元，貸銀行存款60萬元；同時做一筆轉帳分錄：借實收資本-乙公司、貸實收資本-張先生。通過一分析問題很清楚對ABC公司來講根本不存在資本公積增加20萬元。這個報告最終我們在核稿時及時發現了錯誤，予以了糾正，避免了一起驗資質量事故。

    案例（3）：有家房地產企業委托我們出具一份驗資報告，該企業原投資方將部分土地使用權及房地產作價追加投資。擬投資的土地使用權及房地產均已辦理了產權過戶手續，并委托了具有土地及房地產評估資質的資產評估機構出具了評估報告，同時也提供了投資單位的股東會決議等相關的驗資資料，但在審核相關資料的過程中我們發現該企業營業執照注明是一家集體所有制的非公司法人，而原投資方已改制為有限責任公司。按現行政策規定，凡是非公司法人均應按現代公司制度進行改制，要么變更成有限責任公司，要么變更成股份有限公司，對那些尚未改制的企業是不能進行企業注冊資本變更登記的。針對該企業的實際情況，我們對他們作了政策宣傳、改制輔導，客戶最終也理解了我們拒絕出具驗資報告的原因。

    案例（4）：最近有一家外商獨資企業A公司前來本所驗資，根據外資委批文，公司章程該公司注冊資本為100萬美元，其中60萬美元現匯，40萬美元進口設備。我們根據該公司提供的資本金帳戶的進帳單、銀行詢證函、海關的進口設備報關單，逐一驗證均無誤，我們向外管局發了詢證函，外管局也復了函，注冊會計師李先生就給該公司出具了驗資報告。誰知驗資報告給某區工商局退了回來，理由是：沒有商鑒證明，我們就與工商局取得了聯系，根據國家外匯管理局匯發[2002]42號文，附件2實物投資驗資詢證審核，登記操作規程：明確對于中外合資、合作經營企業，外方以實物投資的必須要有商品價值鑒定書，但獨資企業沒有強調非要提供商鑒書。我們為了慎重起見，又向外管局進行了咨詢，外管局再次肯定我們的觀點是正確的，但工商局就是不同意，有關同志的解答是7月1日起實施的行政許可法，有些規定已發生了變化，要我們提供相關文件的證據，最后我們查閱了大量文件終于找到了1999年12月24日國家出入境檢驗檢疫局、海關總署頒布的《國家出入境檢驗檢疫局、海關總署關于外商投資財產價值鑒定工作有關問題的通知》，其中第四條：“各地出入境檢驗檢疫機構對外商獨資企業不再進行強制性的價值鑒定。同時，加強對外商獨資企業進口設備的監督管理，實行登記備案制度。”該文件生效日期是2000年1月15日，目前仍有效，我們將此信息傳遞給了工商局，最后取得了他們的認可，我們出的驗資報告順利通過。