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打牢管理審計的基礎
管理審計是現代審計拓展工作領域的重要方向之一，是由內部審計部門或人員進行的對企業管理活動效率、效果等進行評價，以幫助企業提高管理水平的審計活動，它與業務經營審計共同組成經濟效益審計。目前，我國管理審計的開展無論從范圍和內容上，還是取得的效果上，力度不大、深度不夠，一些單位和部門的內部審計從來沒有進行過管理審計。因此，應借鑒國外的成果，切實加強以下幾個方面的工作，打牢開展管理審計的基礎。
L、認真做好真實性和合法性審計。傳統審計是開展對財務收支的真實性、合法性進行審計的，審計后的財務會計信息是進行管理審計評價的重要數據基礎。由于開展管理審計需要對管理活動中管理職能的實現情況、管理部門工作的效率和效果以及管理人員素質等方面進行評價，其中必然要涉及管理部門或管理人員參與的經濟業務、財務收支有關數據，借以評價他們的工作、職能，確定管理活動的業務水平。管理效率和效果以及管理行為的經濟節約程度。如果開展管理審計之前不進行真實性合法性審計，那么在管理審計中一旦涉及這些財務收支數據，還得花費時間來檢查這些數據是否真實公允，是否合理合法。這樣一來，大大延緩管理審計的效率，同時也使得開展管理審計把財務審計和財經法紀審計的內容也包含其中，與開展管理審計的初衷大相徑庭。從當前來看，由于企業進行真實性和合法性審計是一項常規性工作，至少每年都會進行一次，有樣的道理，在企業實現的總體經濟效益中，扣除生產經營環節實現的效益，剩余的就是管理活動帶來的效益增加情況，關審計機構和組織應該以此為基礎，連續開展管理審計。
2.做好業務經營審計。業務經營審計主要對企業各種經濟資源在生產經營過程所利用的效率和節約程度、對企業各種經濟資源的開發程度、對經濟資源綜合發揮給企業帶來的總體經濟效益進行審計評價。業務經營審計的核心是對企業實現經濟效益進行分析評價。管理審計的一個重要目的就是要評價企業的管理行為到底使得總體經濟效益增加或者減少多少，并從中找出原因進行分析，提出建議。管理活動也要消耗經濟資源，即在企業總體被消耗的資源中，扣除生產經營環節消耗的資源，剩余的就是管理活動消耗的經濟資源。同以此作為對管理活動效果的評價基礎。如果企業要開展這種形式的管理審計，首先需要有比較全面的業務經營審計基礎，只有通過業務經營審計確定生產經營環節中的資源消耗和實現效益，才能以此為基礎確定管理環節的資源消耗和實現的效益。
3、建立管理審計評價標準。管理審計評價標準是通過調查。審閱相關資料取得相關證據以后，用于評價管理活動優劣的標準。管理審計標準應該在正式實施審計程序之前，由審計人員、被審計單位有關人員依據被審計單位經營管理歷史情況、計劃水平或同類企業相關情況制定的。在制定管理審計標準時必須體現以下幾個內容：（l）管理審計的具體內容和取證要點；（2）每個審計內容和所包括審計要點之間的定性或定量關系；（3）對管理審計的具體內容和要點的評價方式；（4）評價根據管理審計的具體內容和要點取得的審計證據比較依據；（5）審計證據與制定標準之間差異分析程序。如果一個企業的管理審計標準制定完善和充分，應該說對于管理審計實踐有著十分重要的指導、規范性作用。因此，關于如何開展管理審計，其最核心的環節是制定一個科學、規范、自成體系的管理審計標準，但這也是一個最具難度的審計環節。
4、建立管理審計評價方法體系。從企業已經開展的管理審計情況來看，基本上采用定性評價方法，這種方法缺乏有力的數據證據，使得審計結論模糊，缺乏準確性和說服力，難以實現開展管理審計目標。為此，必須在理論上對管理審計評價方法進行研究。除定性評 價之外，還可以從定量方面進 行評價。但是由于管理活動在 會計上難以直接與所實現的經 濟效益掛鉤，因此給管理審計的量化評價帶來難度。事實上，管理審計進行量化評價包括兩個方面，第一是把管理活動在實現經濟效益的價值數量通過審計計算出來，并加以評價；第二是對管理行為的效率和效果進行評分評價，對管理工作的效率和效果按照不同的級別進行評分，最后依據得分的高低進行評價和提出建議。現在在理論上難以突破第一種效益量化的做法，但是完全可以完善第二種評分。量化評價的做法，只不過首先必須從理論上完善這個評分量化體系，才可能更好地用于指導實踐。在建立和完善評分量化體系時要堅持以下原則：（l）客觀性原則。即要做到對擬評價的各個5審計要點，在設計時盡可能結合企業管理活動的實際情況。（2）科學性原則。即要求給定的評分分值應具備科學性、合理性，注意分清重點和主次設計標準分值，必要時可以進行整體獎罰一定的分值。（3）完整性原則。即對每個審計項目所包括的要點應劃分全面、詳盡，考慮的因素盡可能周到。
管理審計與民主評議。采用民主評議在管理審計中應該大力提倡。管理活動是一項連續性的工作，它既對物、財進行管理，又是以人為本的管理。一個企業的管理活動效率和效果如何，可以通過實現的經濟效益體現出來，更重要的是企業內部的職工對其耳德目染，認識較為深刻，因而，審計人員應該大力發揮群眾的作用，通過事先設計的量化評價表進行一定規模的民意調查，然后加以匯總評價。這樣，既可以保證評價結果的準確性，又可以節省審計時間，提高審計工作效率。
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