[摘要]  內部審計是單位內部一種獨立客觀的監督和評價活動。它通過審查與評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及有效性，來促進單位加強經濟管理，實現經濟目標。目前，我國大部分國有企業、上市公司及部分集體企業和民營組織都設置了內部審計機構，但內部審計現狀不佳，尚存在一些突出問題，仍不能充分發揮其作用，因而需要進一步完善與發展。它對于改進企業經營，提高管理水平，強化內部控制，實現價值增值等都具有極其重要的意義。

　　[關鍵詞]  內部審計  現狀  問題  完善  發展

　　從企業角度看，內部審計是獨立客觀地監督和評價企業經營活動及內部控制的適當、真實、合法和效益的行為，是為企業改進經營管理和實現經營目標服務的，因而也是企業監督評價機制與公司內部治理結構的重要組成部分。但是，我國企業的內部審計存在著一定的不足與缺陷，加之入世以來的外部環境也發生了諸多較大的變化，內部審計在獲得了巨大發展機遇的同時，也面臨著各種嚴峻的挑戰。因此，我國企業的內部審計既需要適時地加以改進和完善，更需要謀求更大更快更好的成長與發展。

　　一、我國企業內部審計現狀及存在的突出問題

　　從審計組織體系上看，我國目前業已形成由政府審計（國家審計）、內部審計及民間審計（社會審計）構成的審計監督評價體系。三種審計鼎足而立、并駕齊驅，各有側重、時有協同。在過往的各個歷史時期，它們基本上適應了我國經濟發展的客觀需要，不同程度地發揮了其制約與促進的作用。但隨著我國改革的不斷深入、經濟社會的日益進步及企業組織的發展變化，現有的各種審計及其構成的審計組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端。就企業的內部審計而言，目前的基本現狀及存在的突出問題主要在于：

　　（一）內部審計性質的認定較為模糊

　　在市場經濟條件下，內部審計是在財產所有權與管理經營權分離的情況下，隨著企業經營機制轉換、管理方式變革及內部職能分解，基于加強經營管理的內在需要而形成和發展的，這也是內部審計賴以存在的客觀基礎。1983年我國全面恢復審計工作后，為盡快完善審計組織體系，補充國家審計力量，提出了加快建立與發展內部審計工作的任務，但忽視了必備的一些條件，出現了一定的盲目性。我國企業內部審計的發展始于1985年，但當時的企業尚未真正成為自主經營、自負盈虧的商品生產經營者，更未成為嚴格意義上的獨立法人實體與市場競爭主體，在企業內部也沒有真正產生加強經營管理與實施內部控制的客觀需要。因此，此背景下的我國企業內部審計，實際上是一種行政命令的產物，進而形成了片面強調外向性服務及作為國家審計基礎而存在的內部審計模式。

　　這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發展。當時，不少企業及其管理當局對之很不理解甚至有抵制情緒，至今在有些企業內部審計仍難以融入其整體經營管理之中，其結果導致內部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監督評價職能及開展保證咨詢活動，從而不能充分發揮其應有的內向性服務的作用。這樣，不僅不利于內部審計的健康發展，而且使之越來越不適應企業發展的需要。

　　（二）內部審計的工作范圍過于狹窄

　　在我國內部審計機構建立之初，多數企業的領導人員對內部審計及其獨立性本質特征認識不足，錯誤地認為審計就是查帳，并將內部審計機構置于財會部門之內，形成“財審合一”的局面，其結果不僅使內部審計無力監督財會部門（自身），而且受其地位和權限的限制也很難監督其他部門（他人），做出的審計結論往往有失客觀公正。后來，情況雖有所變化，但總體上沒有根本性的改進。直至現階段，我國仍有不少企業的內部審計僅局限于企業財務會計方面（審查），很少觸及經營管理的其他領域，從而使內部審計多屬財務性質，歸屬于財務部門領導。盡管政府機構及有關部門的指導精神要求或建議，將財會部門與審計機構分立，但有些企業采取一套班子的做法，應付監督檢查時才可能分為兩個機構，平時卻將它們合二為一，這就使得內部審計工作實際上變成了財務會計的自審過程，其客觀性與公正性自然可想而知！

　　我國加入WTO后，外國及國際會計公司進一步進入中國市場，其爭奪的服務對象首要的是國內國有企業，主要業務領域之一是企業的內部審計。面對更加激烈的市場競爭和日趨復雜的外部環境，企業必須設置或健全專門的審計機構并確保其獨立性，內部審計人員也必須努力提高執業能力與服務水平，增強競爭力及抗風險能力，不斷開辟新的業務領域，其工作也應在傳統財務收支審計的基礎上，向內部控制、經管績效、經濟責任、公司治理、決策程序、風險管理等更廣范圍、更深層次領域延伸與拓展，從而為改進組織經營，提高運營效率，強化風險管理，實現價值增值服務。

　　（三）內部審計的客觀性與獨立性不強

　　審計的獨立性，是審計監督區別于會計監督、財政監督等其他經濟監督獨具的本質特征，是審計能夠有效發揮作用必備的內在條件。無論是外部審計還是內部審計，都具有獨立性。內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予行使上，還表現在審計的客觀性上。客觀性是內部審計人員必須保持的獨立的精神狀態，是使內部審計工作取得人們信任并具有權威性，進而增強其獨立性的重要條件。內部審計具有獨立性，是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。從我國的形狀來看，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，但是內部審計的獨立性和客觀性不強；同時，我國原有的審計制度曾規定，其在對有關主管部門審計時，若發現有重大問題，可向被審計單位的上級內部審計機構反映，長期以往這就造成了內部審計機制發育不良。

　　顯然，這種過分強調內部審計接受兩個利益格局不同的階層領導或稱“雙向領導”，并同時為利益格局不一致的經濟主體服務，實際上超越了內部審計固有的職域，其結果是把內部審計推向了兩難的境地，且導致多數內部審計最終還是偏向與其利益有關的一方，失去或難以保持其應有的獨立性和客觀性。這種外部的審計期望大于其內在的實際潛能之規定或情形，使企業的內部審計人員難以適應，內部審計工作實效不高。在此情況下，內部審計力量非但未能得到加強，反而不斷遭到削弱，進而又影響著內部審計工作的正常開展及其作用的有效發揮。

　　（四）內部審計亟需更多的理解與支持

　　我國不少企業對內部審計所能提供的評價、咨詢等服務缺乏全面正確的理解。事實上，企業在工程項目、重要合同、投資決策、資金使用、財務規劃等諸多方面非常需要內部審計的支持與服務，但許多內部審計機構在實際工作中卻被束之高閣，或者有些被賦予不應有的職責（如被賦予對被審計單位的經營活動和內部控制的決策與執行之責等）。實際上，這是有些企業走向極端的情形。在這些企業中，內部審計在強化內部管理方面的作用未被充分認知或未被正確認識，內部審計機構并沒有被看作是企業整體的或相對獨立的組成部分，而被當作異已的或同化了的力量，有些企業管理層從心理上就排斥內部審計或將之視為其附屬物。

　　前已述及，在我國的有些企業，設立的內部審計機構主要是被動地服從法規性約束或行政性命令的結果，并非出于自覺自愿。有些企業雖設置了內部審計機構，但在配備內部審計人員上卻是東拼西湊的；有些企業的領導非但不能正確理解與有力支持內部審計工作，反而不斷地削弱和淡化內部審計的力量與作用，使得內部審計工作舉步維艱、進展緩慢、收效甚微。

　　（五）內部審計人員水平有待提高

　　現階段的內部審計大多是事中、事后的“查錯防弊”，而事實上內部審計還可以通過有效的事前工作，為企業經營者提供相關的信息、技術等支持與服務，以便管理當局改善經營管理，提高經濟效益。當然，這要求內部審計人員必須具備較高的素質與水平，但我國的內部審計人員中不少人僅熟悉甚至不懂財務會計業務，有相當一些人員不具備必要的學識及業務能力，不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力。

　　不僅如此，內部審計在有些單位的地位不高也使內部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，他們往往被誤解或在不順心狀態抑或不適宜環境下工作，感覺到開展審計工作和實現自身價值的困難。顯然，這不利于充分調動內部審計人員繼續學習與開展工作的積極性和主動性，也不利于進一步提高他們的學識水平、業務能力及綜合素質。

　　二、完善與發展我國企業內部審計的主要方略

　　鑒于我國企業內部審計現狀及存在的突出問題，無論其定性定位、體制機制或方法方式等，都無法進一步適應現代企業制度要求與經濟監督評價需要。內部審計與入世以來新要求的差距日益擴大，其局限性隨著經濟環境的不斷變化則更加明顯，因而急需對內部審計加以改進和完善，并謀求全方位、寬領域、高質量的發展，其主要方略是：

　　（一）明確內部審計的性質與定位

　　內部審計在企業經營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業所設定的目標是一個企業的各個組成部分短期或長期努力的方向，而內部審計及內部控制組成要素則是為實現或達成該目標所必需的條件。要確保內部控制制度被切實地執行并收到良好的效果，且內部控制系統能夠隨時適應外部環境的變化，就必須加強對內部控制的有效監督與客觀評價。內部審計既是企業內部控制的重要組成部分，也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極的作用。不僅如此，在現代企業經營管理中，隨著外部環境變化、各種風險增多、公司治理加強及內部組織重整，內部審計工作還應在改進風險管理和完善治理結構等方面發揮審查、評價及促進作用，由此也賦予了內部審計人員更重、更多的職責和使命。這正如美國著名的內部控制專家邁克爾·海默教授（Michael hammer）所指出的：“內部審計機構應將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效地達至預期控制目標的過程中發揮作用，內部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創建一些程序，以期達到組織成功所需要的內部控制水平’的方向發展。”

　　事實上，內部審計的作用不僅在于監督和評價企業內部控制活動，還在于幫助組織進行“軟控制”環境的營造，成為內部控制過程設計的顧問，建議并督促管理當局建立健康積極的組織文化，使其成員能自覺地把辦事準則和職業道德放在首位，共同致力于組織目標的實現。國際內部審計師協會（IIA）在其制定并修訂的《內部審計實務標準》及《職責說明》（2001年）中認定：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化、規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。”這是目前較為權威的關于內部審計的界定，也是未來內部審計職業發展的方向。

　　（二）合理設置內部審計組織機構

　　西方企業通常根據管理體制和業務內容，確定其內部審計的組織體系及其與領導層的隸屬關系。一般說來，內部審計機構直接隸屬于本單位的最高管理當局，或直屬于董事會，或直屬于監事會，或從屬于總經理領導，或從屬于副總經理領導。有的企業還在董事會下設審計委員會，內部審計機構則在“主計長”（Controller）的領導下工作，并向審計委員會負責，遇有重大事項和問題，可直接向審計委員會報告，對包括總經理在內的高級管理人員實行審計監督與評價。審計委員會一般由不參加董事會的外部董事組成，少數企業也有包括本單位一些業務部門的負責人或外聘專家參加，該委員會的組成須經董事會批準并成為其常設性機構。它從屬于董事會領導并能直接向其報告工作，在組織中居于較高地位不受管理層和業務部門的干涉，能夠獨立地履行其職責 .由于審計委員會與內部審計機構關系密切，并始終保持著緊密的聯系，因而其對支持和保證內部審計工作起到重要的作用。顯然，置內部審計機構于最高管理層領導之下，自然增強了其獨立性，提高了其組織地位。

　　目前，我國有些企業設有內部審計機構，但基本上都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小企業甚至還沒有專職的內部審計機構，這就無法保證內部審計的獨立性、客觀性及權威性。內部審計機構隸屬于企業經營者，也能在一定程度上保證其獨立性，但難以充分發揮其職能作用，進而不能提供積極有效的服務。實際工作中，現有的機構設置使內部審計一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營管理部門進行監督和評價，只審計二級企業；即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果，其主要原因是內部審計的獨立性沒有得到應有的保障。前已提及，獨立性不僅是審計的本質特征，而且是使審計能夠有效發揮作用，并做到客觀公正的必備條件。審計獨立性的實質，就在于審計人與被審計人不存在經濟利害關系，主要表現在審計機構、審計人員及經費來源等方面應具有的獨立性。當然，審計的獨立性只是相對的，并非絕對的超然獨立，內部審計和外部審計都是如此，因為審計工作是在一定領導下依法進行的。

　　無疑，調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，是完善企業內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。國際內部審計師協會在其分布的《內部審計實務標準》中對內部審計機構的領導隸屬關系提出了下列要點：（1）內部審計機構負責人應對組織中一個具有足夠權力的負責人負責；（2）內部審計機構應與董事會之間能直接交流信息；（3）內部審計機構負責人的任免，應由董事會一致同意確定；（4）內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算，應提交最高管理層和董事會備案；（5）內部審計機構應每年一次或在必要時多次，向最高管理層和董事會提交工作報告；（6）內部審計機構應定期評價其《章程》中規定的宗旨、權力和職責是否繼續適用和有助于完成任務，并通報給高級管理層和董事會。

　　現代企業制度的基本要求之一，就是實行所有權與經營權分離及兩權分離下的委托代理。因此，隨著企業制度的不斷創新和治理結構的逐步完善，規模較大的企業及企業集團都應適應現代企業制度的要求，合理設置其包括審計部門在內的內部組織機構。就內部審計機構及其設置而言，我們主張在股東大會、董事會及經理層之下分別設立監事會、審計委員會及內部審計部門，三者之間由上而下宜存在業務指導關系，內部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業務上向審計委員會負責并報告業績，在行政上向經理層負責并報告工作。對于規模較小、不設審計委員會的企業，內部審計機構應直接對董事會負責，并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式，既有利于內部審計工作的正常開展，也有利于其作用的充分發揮。因此，我國企業的內部審計機構應從平行于各職能部門向更高層級升格。當然，在具體設置內部審計機構的過程中，還應考慮企業的性質、規模、內部治理結構及相關規定，配備一定數量具有執業資格的內部審計人員，并保持其獨立性和客觀性，且應建立有效的質量控制制度。惟有如此，才能有效發揮內部審計的作用。

　　（三）擴大內部審計的職能及作用

　　目前，我國內部審計人員大多將主要精力投放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的主要職能就是“查錯防弊”，而不是對企業管理做出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料。例如，在對投資項目的審計中，往往僅審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否合適，是否有更好或替代的選擇方案等，一般不去深入分析。事實上，企業發生的錯誤與舞弊等問題大多存在于這些過程之中。

　　隨著現代企業制度的建立，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬面資料的錯誤弊端會越來越少，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務，內部審計的職能作用也應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展。內部審計也不會只局限于財務領域，它將擴展到企業經營管理的各個方面。因此，內部審計人員的定位應從以監督為主的“警察”、“裁判”等角色向以評價與監督并重的“參謀”、“助手”等角色轉變，突出內部審計“內向性服務”的特點，開拓內部審計更加廣闊的生存與發展的空間。

　　（四）改進內部審計的方法和方式

　　企業的內部審計應圍繞企業經營目標開展工作，且理當成為企業運行的“監控器”。企業借助內部審計來完善經營管理的“預警系統”，建立健全內部監管“保證體系”。內部審計工作目標必須與本企業經營目標相協調，打破原有“雙向領導”體制的束縛，內部審計的服務對象主要應是企業的決策層，其工作目標是幫助企業謀求生存與發展。為此，內部審計應該突破單純的、事后審計的傳統方式，轉移到事前、事中審計上來，既要對企業單位的重大經營決策、重點投資項目及占用資金數額較大的主營業務實行事前審計，又要監督和評價有關項目、預算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息并防止失誤。隨著企業管理水平的提高，內部審計工作將不局限于事后監督，還應在事前預防和事中控制中發揮積極作用，從而需要對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。例如，企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。經驗豐富的內部審計人員，應能及時發現各個環節中存在的問題，并能直接采取或促成有關部門采取有效舉措把企業的整體風險降到最低限度。

　　隨著計算機技術的發展及其在企業中應用水平的提高，開展實時審計及事中審計已成為可能。眾所周知，計算機會計系統在處理和提供會計信息上的及時性、穩定性及可靠性較手工系統優勢明顯，由“利用計算機審計”代替“繞過計算機審計”和“穿過計算機審計”是大勢所趨。計算機網絡的發展，電子商務和網上經濟“實體”的出現，使經濟交易、資本決策可在較短期間甚或瞬間完成，這就對會計核算和審計工作提出了挑戰：一方面，電子商務的出現使無紙化貿易成為現實，如何加強對這種審計線索電子化或無書面記錄經濟業務的審計，是審計人員面臨的現實問題；另一方面，眾多“網上公司”、“網上銀行”及遠距離多主體的網上合作體的涌現，出現了會計上的所謂“虛擬主體”，這種網上經濟主體的主要資產就是知識及其載體人力資源，如何對這種“虛擬主體”進行監督與評價，又將成為一項重要的審計任務。利用計算機進行內部審計，就是要在企業內部建立一個完善、高效的審計信息化系統和審計操作平臺，對內部財務信息系統及會計工作實施有效監控與評價，對企業資金、各種資產進行密切跟蹤；改變目前以手工作業為主的審計方式，提高內部審計部門在信息化條件下實施審計監督與評價的能力；逐步實現審計過程的三個轉變，即從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。當然，在審計的技術方法上也將由以手工操作和檢查賬目為主向以利用計算機和信息網絡為主的方向轉變。通過全過程的審查、監督與評價，找出薄弱環節和存在的問題，提高審計工作的效率與效果，幫助企業建章立制，完善內部控制，強化經營管理，更好地適應未來發展的需要。

　　此外，內部審計的實施應從單純依靠內部審計人員的力量向內部審計與外部審計相結合的方向發展。內部審計工作可分為兩部分：一是對財務數據真實性、合法性的審計；二是對企業經營管理的審核和評價。對于第一部分，在條件許可的情況下，可由內部審計人員根據不同類型項目的不同審計目的，對會計師事務所提出每一項目的具體要求，委托其按照內部審計目的與要求進行審計，保證會計信息的真實、合法和完整；對于第二部分，內部審計人員由于對本公司的情況比較熟悉，應將工作重點放在對企業經營管理及公司業務過程的分析和評價上，并對全過程進行監督和評價。一般說來，內部審計與外部審計的有機結合，既有利于緩解內部審計人員少而任務重的矛盾，又有助于提高內部審計工作的效率與質量。事實上，內部審計中的“內部”并不表示內部審計源于何處，而是意味著內部審計作業的領域和報告的責任。從中外諸多企業的實踐情況看，內部審計大致有三種，即公司內部、合作伙伴及企業外包。其中，公司內部是指內部審計由公司的長期職員實施，合作伙伴意指由第三方向組織內部的審計部門提供專門知識和專業技能，企業外包則指企業外部通過合理收費向企業提供內部審計服務。這三種做法各有其利弊特質，并無優劣之分。我們注意到，國內有些企業的內部審計也出現了第三種情況，即內部審計外部化或曰“外包”。這種做法或方式有其優點，即通常可以節約培訓費用、具有更多的質量控制、有助于理解行業最佳實務及接觸更多的審計技術，但其缺點也較明顯，諸如外部收費較高、逐漸失去對公司的了解和專業審計技能、公司缺乏對審計及其質量的控制，以及未來管理層沒有機會參加內部審計等。有鑒于此，我們認為企業應結合其審計目標、審計內容、審計水平及審計資源等客觀實際，做出恰當、合理的分析、評價及選擇，絕不可對某種做法一味地肯定或否定，也不宜絕對盲從或排斥其他企業采取的某種做法或方式。

　　（五）拓展內部審計的作業領域

　　以審計目標為標志，內部審計可劃分為真實性審計、合規性審計及效益性審計等審計形態或財務審計與管理審計等審計類型。在實際工作中，內部審計應當開展哪些工作、究竟以哪種審計為重點，一般取決于特定企業不同時期的經濟責任內容、預期審計目標及客觀具體條件。在財產所有權與管理經營權相分離以及多層次管理分權制所形成的經濟責任關系下，基于經濟監督需要而產生和發展起來的審計活動，其總目標即評價經濟責任，往往在不同的歷史時期或社會區域被賦予不同的內涵和外延，也就是表現為與特定經濟責任內容和經濟監督需要相適應的具體審計目標。從目前的實際情況分析，我國仍有一些企業存在一定的差錯與弊端、數據資料虛假、會計信息失真，因而內部審計還應該加強真實性審計工作；據未來的發展趨勢判斷，隨著企業內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高，合規性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標，內部審計工作的重點屆時也會發生轉移。

　　需要指出，即使內部審計的工作重點調整為合規性審計或效益性審計，也不意味著不需要真實性審計。這是因為真實性審計與合規性審計、效益性審計不僅在時間上存在著繼起關系，而且在內容上存在著交叉關系。事實上，效益性審計與合規性審計離不開真實性審計，真實性審計是合規性審計的前提，也是效益性審計的基礎；或者說，以真實性審計為主的財務審計，是以效益性審計為主的管理審計的前提和基礎，而管理審計則是財務審計的延伸與拓展。在時機成熟的情況下，有條件企業的內部審計應適時地調整其工作重點，并將作業領域從財務審計擴展到管理審計（經營審計、效益審計或績效審計、3E審計或4E審計等）。為此，需要在理論上努力探索并認真總結管理審計的理論依據，深入研究和系統分析管理審計與財務審計的辨證關系，密切結合我國企業內部審計工作實際，積極借鑒國際通用的內部審計慣例，探討、論證、歸納及闡述管理審計的內容和方法，以便為管理審計實踐提供理論支持。

　　我們認為，有條件的企業在有效開展或恰當委托外部從事財務審計的基礎上，內部審計部門應重點向下列領域拓展其作業：（1）內部控制審計，主要是運用文字描述、調查表及流程圖等手段與方法對內部控制系統實施健全性評價，以及通過穿行試驗或重點測試來進行符合性測試等，以檢查和評價企業內部控制系統是否健全、內部控制制度是否被遵循及內部控制機制運行是否有效。（2）管理（經營）審計，主要是將工作領域擴展到事前，并深入到生產、技術及經營的主要環節，對管理經營活動（經營或項目、業務或事項等）進行連續跟蹤，采用若干現代科學方法進行檢查、取證及分析，并采用一定的標準來衡量和評價其經濟性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益。（3）經濟責任審計，主要是在企業內部為管理當局考核企業下屬單位和業務部門于一定期間履行職責實施業績評價，如通過分析資產是否完整、法規是否遵循、管理是否先進、效益是否提高及目標是否實現等來評價有關單位和部門的績效，以證實其是否履行職責及盡職盡責程度。（4）合同（合約）審計，主要是對一定金額以上的重要合同（合約），通過審查其法規性、完整性及效益性，來保證其符合生產經營需要，同時實現節約并防止損失；而對于限額以下的一般合同（合約），往往只向有關職能部門提出應當審核的要點，并責成其自行審查，必要時則抽查驗證。（5）工程項目審計，主要是對工程項目的可行性方案進行評價（事前），并隨著工程項目的進度分別安排、施工及竣工等不同階段加以核實、檢查及評價（事中），且針對工程項目投入運營后的實際效果衡量其達到預期目標的程度（事后）。實際上，它是有關工程項目的系統性審計。（6）環境內部審計，主要是通過對社會和企業內部所提供的有關環境狀態的證實活動，來提供本單位管理當局和地區環保部門有用的會計信息，評價環境治理績效及“綠色利潤”，評估環境保護效果和環境風險，并對進一步健全或加強環境管理系統與有關內部控制提出意見或建議。（7）質量控制審計，主要是通過對設計、加工及檢測等重要環節的檢查，并結合公認的質量保證體系和內部的質量標準及規章，評價內部質量控制體系的健全性與有效性，并采取或建議采取有效的措施，以強化內部質量管理，提高質量成本效益。（8）風險管理審計，主要是通過調查、取證、分析及評價內外主要風險因素，測定風險點和風險度，排定審計項目優先次序，確定審計范圍與重點，并采取適當的審計程序和矩陣排列等具體方法，以提高內部審計與公司治理的效率和質量。（9）戰略管理審計，主要是通過擴大視角、提前介入及適（實）時關注，將審計工作縱向延伸與橫向拓展，以對戰略的規劃、設計、執行、管理及其效果實施動態的控制、審查及評價，使之與企業的經營目標、外部環境、內在價值鏈相銜接，保證價值創造，實現價值增值。（10）管理舞弊審計，主要是通過發現的差錯事項，或者通過有關舉報情況或業務部門提出疑點，或者通過檢查取得審計線索等，以查找管理層舞弊或弊端，進而評價舞弊風險并實施審查。它要求審計人員具有足夠的有關舞弊的知識，將足夠的注意力置于易發生弊端的重點領域及產生舞弊的主要條件上，必要時進行跟蹤審計。

　　（六）提高內部審計人員的素質

　　企業經營環境的日益復雜和競爭的更加激烈，對內部審計人員的素質提出了更高的要求。內部審計人員不僅需要精通財務會計，還需要適當了解其他業務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業管理服務。隨著內部審計工作由財務領域向經營管理領域的滲透與擴展，內部審計人員的構成也應該趨向多元化，不僅要有懂財務及審計的專業人才，還應配備精通各項相關業務的專門人才，聘請有豐富經驗和較高業務水平的人員充實內部審計部門，以適應審計領域日益拓展的需要，使內部審計機構在現代企業制度下發揮更大的作用。

　　當前，企業最為緊迫的要務是根據其在市場競爭中的戰略定位與內部審計的發展要求，盡快培訓和培養一批高素質的內部審計人才。為此，企業需注意并做好以下幾點工作：首先，應在任用、培訓、定崗、升遷等方面制定出相應的規定和具體要求，不能隨意安排一些人員在審計崗位上；其次，重視和加強包括財會專業在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識基礎，使其能適應和處理不同類型業務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議；再者，要制訂內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內部審計人員具備必要的素質并達到應有的要求。不僅如此，企業的內部審計部門還應成為培養通曉多學科知識、掌握多領域技能的審計人才的集訓地，成為企業培養和輸送高級經營管理人才的重要崗位。

　　（七）加強內部審計的行業管理

　　目前，各單位內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定，以及內部審計質量的監督等均未統一，不利于內部審計工作的正常開展及其作用的充分發揮。隨著現代企業制度的建立，內部審計工作及其環境的發展變化，特別是加入WTO后政府職能的進一步轉變，國務院要求“抓緊建立健全行業中介組織，充分發揮其作用。”為此，要加快各級內部審計協會的組織建設與制度建設，盡快設立和完善地方性或區域性內部審計協會，建立健全中國內部審計新的行業管理體制，對內部審計機構和內部審計人員進行行業自律管理，指導和監督內部審計工作的開展。我們認為，我國企業的內部審計工作應當由行政型的法規強制管理、分散管理，向社團型的行業自律管理、集中管理轉變。

　　（八）完善內部審計的工作規制

　　法律法規不甚健全是導致內部審計制度不盡完善，內部審計工作成效不大的主要原因之一。眾所周知，經濟社會中的各種行為主要是靠法律法規與職業道德來規范和制約的，內部審計工作也不例外。法律法規與職業道德的健全完善不但能使內部審計工作有章可循、得以規范，而且可使內部審計人員避險有依、保護自己。20世紀30年代中期以來，世界各國控告審計人員的訴訟案件急劇增加，西方國家都在根據不斷發生的新情況完善和發展其有關規范，我國的內部審計工作也應如此，但這需要一段時間和過程。我們高興地看到：國家審計署已于2003年3月4日以第4號令發布了《審計署關于內部審計工作的規定》，該規定于5月1日起施行；中國內部審計協會也于2003年4月12日印發了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》及十個具體準則，并于6月1日起施行。它們的頒布與施行是內部審計工作的一件大事，是完善與發展內部審計工作規制的重要舉措。當然，從內部審計現狀及未來發展角度分析，這些規制還遠不能滿足實際需要，尚需在實踐中緊密結合未來發展變化情況，并積極借鑒國外先進或成功的經驗與做法，對之不斷加以總結改進充實提高，以制定出較為健全有效的我國內部審計規范體系，最終實現企業內部審計的制度化、規范化、職業化及國際化！