一、現代西方商業銀行內部審計的特點

　　西方商業銀行在長期的實踐中，逐步建立起組織體系與管理集中有力、方針與目標明確具體、形式與方法科學有效的內部審計監控體系，其主要特點如下：

　　（一）集中、權威、超脫的內部審計組織結構

　　1、建立總部一級制的內部審計組織，直接實施全轄內部審計監督。內部審計部門設在總部，分行一律不設。如美國花旗銀行的亞太地區內部審計分部有57人，又分為4個辦事處，分別駐中國香港、新加坡、悉尼和馬尼拉，在中國內地的業務由設在香港地區的內部審計分部負責。

　　2、首席審計官雖然是高級副總裁，但不對總裁負責，不向總裁報告工作，而是直接向董事會報告內部審計工作，向董事會負責。

　　3、內部審計人員可以從各業務部門中優先選聘，派駐內部審計人員也可以在當地選聘，但必須由總行內部審計部門直接選聘。

　　4、內部審計部門均有獨立的財務預算，其待遇從優，不低于業務部門。

　　5、內部審計部門的內部機構根據任務大小及其經營業務品種的不同按業務種類、區域來劃分，如花旗銀行的內部審計總部設首席審計執行官，下設調查部、業務審計部、輔助管理部、監督檢查部、審計培訓部、現場審計部。在現場審計部又下設7個分部：北美一部（負責資金、證券審計）、北美二部（負責零售業務審計）、北美三部（負責衍生工具審計）、亞太部、拉美部、歐洲一部和歐洲二部。所有的內部審計部門都直接歸花旗銀行內部審計總部領導，向首席審計執行官報告工作。

　　6、總部內部審計人員的配備均占相當比重。如花旗銀行審計部有575人，占全行員工總數的0.58%；美洲銀行審計部有350人，占全行員工總數的0.44%；紐約銀行審計部有170人，占全行員工總數的1.4%.

　　（二）統一、嚴格的內部審計依據

　　西方商業銀行總部均規定各業務部門必須制定出一套本部門統一規范的業務操作規章、規程，并編輯成冊，這些手冊即是內部審計部門的工作依據。內部審計部門在審計中發現業務部門規章制度的漏洞和問題，可以提出建議，要求修改完善。

　　（三）緊密圍繞風險防范進行內部審計

　　西方商業銀行的內部審計部門非常重視風險防范。如花旗銀行的審計部就對各分行、各業務部門指定的風險程度測定標準，并將標準轉化為數學模型輸入計算機系統，由計算機利用每一筆業務的原始數據資料，自動定期地對各審計對象的風險程度打分，根據打分結果確定審計計劃。

　　（四）靈活、有效的審計手段和方法

　　許多西方商業銀行的內部審計部門積極實現審計職能的轉變，逐漸轉變為實行開放式、能動式的內部審計監督，促進業務部門的自我控制，充分調動其積極性，增強內部控制的有效性，從而達到良好的審計效果。

　　（五）審計內容的科學性和嚴格性

　　西方商業銀行一般定期對所有分行進行審計，但這種審計并非面面俱到，而是有針對性、有價值的審計，具體地說，就是從制定政策和執行政策兩大方面進行審計評價和監督。一是從系統的管理上，檢查、評價總部制定的各項經營政策、決策、制度、辦法是否符合金融法規和商業銀行經營原則，因為總部的決策在整個銀行管理中是至關重要的，一旦失誤就會造成系統的風險損失。二是檢查監督全系統在業務經營過程中是否認真執行了總部制定的政策、決策、制度、辦法，同時審計部門還適時與銀行管理層聯系，預測將要發生的問題，并制定預防措施。因此，西方商業銀行內部審計已經擺脫了事后復核性的檢查，步入了較高層次的審計監督階段。

　　（六）管理層高度重視審計結果

　　西方商業銀行的內部審計一般采取查處分離的方式，審計部門不提出處理意見，更不直接處理查出的任何問題。但管理者十分重視監控，審計部門的審計報告均能引起管理者的高度重視，責成審計對象落實糾正，再由審計部門進行后續跟蹤檢查，從而使審計部門保持高度的權威性，也使業務部門真正重視審計部門的作用。

　　（七）高度重視內部審計人員素質的提高

　　西方商業銀行的內部審計人員每年都要接受集中培訓，一是學習掌握業務部門新的規章制度，也就是掌握新的審計依據；二是學習審計技巧，掌握新的方法。如花旗銀行審計總部就為此專門設置了審計培訓部。

　　二、我國商業銀行內部審計工作完善的新思路

　　（一）設置合理的內部審計組織結構，確保審計部門的獨立性

　　獨立性是審計的靈魂和本質特征，國際內部審計師協會在其《內部審計實務標準》中也強調內部審計師必須獨立、客觀地工作。我國商業銀行可以借鑒國際經驗，對內部審計的組織結構做類似的設計，比如：首先在董事會下設審計委員會，負責內部審計工作中重大政策的制定和審計工作的組織領導；其次，在銀行內部設立專門的審計監督部門，獨立于其他業務部門，直接對董事會負責，其部門負責人由董事會直接認命；再次，總行的內部審計監督部門對各分支行的審計監督部門實行派駐制，受總行內部審計監督部門直接領導，工資報酬、晉升福利均由總行決定。從總行到分行，逐級設置獨立的審計監督部門，上下相連，縱橫貫通，從而形成一套比較完整的內部監督機構體系。

　　（二）改進審計手段和方法，提高審計效率

　　1、充分運用計算機審計手段，加快內部審計信息化。內部審計部門應研發或引入適合的審計軟件，開發和建設內部審計非現場審計的技術平臺系統，利用商業銀行內部的電子化網絡，連接業務部門的信息數據庫，做到日常業務情況和數據的實時收集和檢測，使現場審計針對性增強。

　　2、內部審計工作的重點要逐步轉變。從單一的合規性檢查，向合規性檢查與績效審計、風險審計相結合轉變；要從事后、靜態的監督為主，逐步向事前、事中、事后相結合的動態的、系統的監督方向發展。

　　3、借助外部審計手段。當遇到特殊要求或由于其他原因無法由現有內部審計人員完成的任務時，應與外部審計專業人員合作，可以采用內部審計業務外包的辦法解決。

　　4、運用先進的審計方法。學習、采用國際上先進的評價體系，逐步應用制度基礎審計、風險導向審計和科學的抽樣方法。

　　（三）加強內部審計的人力資源管理

　　建立內部審計人員準入標準，定期進行全面的職業培訓，提高內部審計人員的專業勝任能力和業務水平；建立完善的激勵機制，為內部審計人員創造良好的職業發展環境，增加審計人員的責任感，提供具有吸引力的薪酬及福利，建立業績評估系統以確認員工業績。

　　（四）實施內部審計質量控制

　　有效的質量控制是內部審計部門生存和發展的基本條件。科學的審計質量控制制度體系由基本審計制度（包括內部審計機構的組織、內部審計人員的任職條件和職業要求、內部審計工作職責、權限、罰則）、專項審計制度（專項審計操作程序）、審計指南（指導性的方法與操作指引）和質量控制制度四部分組成。全方位控制、考核、評價內部審計人員的素質、工作的組織實施、內部審計報告的質量，規范人員行為，明確審計責任，減少內部審計人員主觀判斷帶來的隨意和偏頗，促進內部審計人員客觀、公正、高效地履行職責。

　　（五）注重審計成果的應用

　　商業銀行應建立適當的機制，保證審計成果的利用。內部審計部門應注意報告的技巧，使管理層了解審計結果。管理層應當對內部審計部門報告的問題采取必要的行動，促進被審計單位限期整改，對相關責任人進行處理，完善管理制度等。