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      內(nèi)審:董事會(huì)派出的“欽差”

      來(lái)源: 編輯: 2002/07/29 15:24:17  字體:

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      高薪就業(yè)

      從零基礎(chǔ)到經(jīng)理

      高薪就業(yè)
          ——訪鹽田國(guó)際總審計(jì)師李成章先生 
        
        總審計(jì)師是由董事會(huì)直接聘任并由董事長(zhǎng)親自簽署聘書(shū)的,他直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。
        
        總審計(jì)師享有充分的知情權(quán),即列席各個(gè)層次的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議和隨時(shí)調(diào)閱各類(lèi)經(jīng)營(yíng)管理文件和資料,向公司所有部門(mén)及相關(guān)人員調(diào)查取證,調(diào)查方不得拒絕調(diào)查。
        
        總審計(jì)師執(zhí)行對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的監(jiān)督職能,超然經(jīng)營(yíng)管理層處于獨(dú)立的位置上,與經(jīng)營(yíng)管理層是一種平行的關(guān)系。
        
        內(nèi)審扮演董事會(huì)的“欽差”角色,是站在股東的角度來(lái)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的。
        
        內(nèi)審監(jiān)督者處在企業(yè)的具體環(huán)境中,要保持自己的超然與獨(dú)立狀態(tài),涉及如何與經(jīng)營(yíng)管理層處理好工作關(guān)系這個(gè)基本問(wèn)題。
        
        要辯證地理解審計(jì)的時(shí)機(jī),事后審計(jì)仍是審計(jì)的基本工作方式。

        鹽田國(guó)際集裝箱碼頭有限公司(鹽田國(guó)際)是和記黃埔港口和深圳鹽田港集團(tuán)共同合資成立的,于1994年中正式營(yíng)運(yùn),主要負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理鹽田港區(qū)一、二期工程,總投資達(dá)港幣72億元,共有5個(gè)五萬(wàn)噸級(jí)集裝箱泊位,年吞吐能力為300萬(wàn)標(biāo)箱;負(fù)責(zé)建造及經(jīng)營(yíng)管理三期工程,投資額達(dá)港幣66億元,工程項(xiàng)目包括4個(gè)10萬(wàn)噸級(jí)以上集裝箱泊位及相關(guān)配套設(shè)施,計(jì)劃于2006年年中全部完工。
        
        鹽田國(guó)際是和記黃埔港口的成員。和記黃埔港口集團(tuán)是私營(yíng)港口投資、發(fā)展及經(jīng)營(yíng)商,目前經(jīng)營(yíng)29個(gè)港口,業(yè)務(wù)遍布亞洲、非洲、歐洲及美洲。
        
        從狹義的現(xiàn)代企業(yè)制度講,公司治理結(jié)構(gòu)是其中的核心問(wèn)題,也就是股東與其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的代理人——經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)利和義務(wù)最優(yōu)的制度安排問(wèn)題。關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的理論在我國(guó)的理論界和企業(yè)界基本上已有較為一致的認(rèn)識(shí),但是在實(shí)踐中卻存在較大的差異。正印證了“知易行難”這句話。為此,我們采訪了鹽田國(guó)際總審計(jì)師李成章先生,從內(nèi)審在公司治理結(jié)構(gòu)中的角色和職能,窺視公司治理結(jié)構(gòu)理論在實(shí)踐中是如何有效地運(yùn)作的。

        延伸股東的觸覺(jué)

        李成章先生說(shuō),在鹽田國(guó)際(香港和記黃埔港口集團(tuán)成員),總審計(jì)師是由董事會(huì)直接聘任并由董事長(zhǎng)親自簽署聘書(shū)的,他直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),公司沒(méi)有設(shè)監(jiān)事會(huì)。總審計(jì)師的薪金在董事長(zhǎng)的聘書(shū)中有具體的規(guī)定,由公司支付,這從制度上保障總計(jì)師與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層沒(méi)有任何直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。總審計(jì)師享有充分的知情權(quán),即列席各個(gè)層次的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議和隨時(shí)調(diào)閱各類(lèi)經(jīng)營(yíng)管理文件和資料,向公司所有部門(mén)及相關(guān)人員調(diào)查取證,調(diào)查方不得拒絕調(diào)查。他認(rèn)為,從鹽田國(guó)際設(shè)立總審計(jì)師的架構(gòu)和扮演的角色來(lái)看,總審計(jì)師執(zhí)行對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的監(jiān)督職能,超然經(jīng)營(yíng)管理層處于獨(dú)立的位置上,與經(jīng)營(yíng)管理層是一種平行的關(guān)系。只有這樣,才能防止監(jiān)督者可能被不良經(jīng)營(yíng)管理層收買(mǎi),或與其相互串通,損害股東的利益。李成章先生進(jìn)一步分析說(shuō),這種制度設(shè)計(jì)的好處在于:
        
        一、給總審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)創(chuàng)造了一個(gè)良好的外部環(huán)境,審計(jì)需要獨(dú)立,而獨(dú)立需要條件。在這種條件下,總審計(jì)師在具有極大權(quán)力的總經(jīng)理面前能保持獨(dú)立的身份,有體面的人格。他不必向管理層獻(xiàn)媚,他不必祈求從管理層那里得到什么利益。
        
        二,使對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)落實(shí)到實(shí)處。總審計(jì)師是由董事會(huì)聘任的,他的薪金是董事會(huì)決定的。干得好,董事會(huì)讓你干,干得不好,分鐘就會(huì)被董事會(huì)炒尤魚(yú)。總審計(jì)師會(huì)在這種條件的約束下,認(rèn)認(rèn)真真地干,會(huì)始終站在股東的利益上,維護(hù)投資者的利益,履行對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的承諾。李成章先生說(shuō),任職6年來(lái),他深刻地體驗(yàn)了這種好處,并享受這種好處。

        不參與經(jīng)營(yíng)管理決策

        內(nèi)審扮演董事會(huì)的“欽差”角色,是站在股東的角度來(lái)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的。李成章先生認(rèn)為,作為董事會(huì)直接聘任的總審計(jì)師,其業(yè)務(wù)范圍和性質(zhì)有明確的界定。對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的監(jiān)督主要圍繞以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:
        
        第一,董事會(huì)的決議是否得到貫徹和執(zhí)行,其貫徹執(zhí)行的程度是否充分;
        
        第二,經(jīng)營(yíng)管理層是否遵守國(guó)家的法律法規(guī);
        
        第三,考核經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否真實(shí)、合理。
        
        總審計(jì)師的審計(jì)成果主要體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告(中期審計(jì)報(bào)告和年度審計(jì)報(bào)告)和管理建議書(shū)。前者作為董事會(huì)會(huì)議的一個(gè)重要內(nèi)容,總經(jīng)理要對(duì)審計(jì)報(bào)告所提出的問(wèn)題以書(shū)面形式答復(fù),而后者是在日常進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題隨時(shí)向總經(jīng)理以書(shū)面的形式提出審計(jì)意見(jiàn)。這里有一個(gè)非常重要的問(wèn)題,就是在執(zhí)行中要明確區(qū)分監(jiān)督者與經(jīng)營(yíng)管理者的角色:監(jiān)督者絕不可以一身兼二職,或一個(gè)職務(wù)兼有兩種職能,否則就會(huì)使監(jiān)督者失去獨(dú)立超然的地位,嚴(yán)重地削弱監(jiān)督效力。例如有些地方,成立了投資控股公司,對(duì)其控股企業(yè)采取下派財(cái)務(wù)總監(jiān)的做法,其初衷是通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)監(jiān)督所控股企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的控制和制約,但同時(shí)也賦予了財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策的簽字權(quán),部分地履行了財(cái)務(wù)管理的職能,這是非常值得商榷的問(wèn)題。從嚴(yán)格的意義上講,在公司治理結(jié)構(gòu)中,經(jīng)營(yíng)管理權(quán)屬于經(jīng)營(yíng)管理層的權(quán)力,由經(jīng)營(yíng)管理者行使經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,所謂的“重大經(jīng)營(yíng)決策的簽字權(quán)”只要是不超過(guò)董事會(huì)授權(quán)范圍之內(nèi),都屬于經(jīng)營(yíng)管理層的決策權(quán),都由經(jīng)營(yíng)管理層自主決策。如果一位財(cái)務(wù)總監(jiān)行使所謂的重大經(jīng)營(yíng)決策的簽字權(quán),不僅會(huì)使自己失去了作為一個(gè)監(jiān)督者最基本的獨(dú)立與超然狀態(tài),而且會(huì)加重自己的責(zé)任,從另一個(gè)方面講,經(jīng)營(yíng)管理層也會(huì)因此轉(zhuǎn)嫁責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),監(jiān)督者甚至?xí)唤?jīng)營(yíng)管理層收買(mǎi)。

        與經(jīng)營(yíng)管理層保持適當(dāng)?shù)木嚯x

        李成章先生認(rèn)為,作為公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督者,總審計(jì)師也好,財(cái)務(wù)總監(jiān)也好,雖然沒(méi)有社會(huì)審計(jì)明文規(guī)定的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,實(shí)際上都有自己的執(zhí)業(yè)行為規(guī)范,與社會(huì)審計(jì)不同的是,內(nèi)審監(jiān)督者處在企業(yè)的具體環(huán)境中,要保持自己的超然與獨(dú)立狀態(tài),涉及如何與經(jīng)營(yíng)管理層處理好工作關(guān)系這個(gè)基本問(wèn)題。他認(rèn)為,首先,要與總經(jīng)理、財(cái)務(wù)管理人員以及其他經(jīng)營(yíng)管理者保持適當(dāng)?shù)娜穗H距離,關(guān)系不可過(guò)熱,避免外界誤解,同時(shí)要使管理層感到總審計(jì)師是一個(gè)朋友,但是又是一個(gè)十分講原則的人,隨時(shí)可能會(huì)挑他的刺,將他的軍。第二,要謹(jǐn)言慎行,審計(jì)的權(quán)威性體現(xiàn)在審計(jì)人員的日常行為舉止上,應(yīng)保持一個(gè)監(jiān)督者良好的形象。第三,在提出審計(jì)建議和管理意見(jiàn),不好事無(wú)巨細(xì),要抓住重點(diǎn)和關(guān)鍵;同時(shí)要重事實(shí)和掌握充分的依據(jù)。

        審計(jì)不是“救火員”

        李成章先生認(rèn)為,如果對(duì)經(jīng)營(yíng)管理決策實(shí)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)審計(jì),不僅審計(jì)的成本高,而且有可能使經(jīng)營(yíng)管理層轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任,損害審計(jì)的超然獨(dú)立性。問(wèn)題的關(guān)鍵其實(shí)并不在于審計(jì)工作的數(shù)量和規(guī)模,關(guān)鍵在于要保持審計(jì)的權(quán)威性和審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)肅性,從而提高審計(jì)的質(zhì)量和效率,以充分發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的監(jiān)督效力。因此,要辯證地理解審計(jì)的時(shí)機(jī),事后審計(jì)仍是審計(jì)的基本工作方式。針對(duì)時(shí)下有些審計(jì)人員過(guò)于強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)的這一做法,李成章先生認(rèn)為,審計(jì)人員的這種想法當(dāng)然不錯(cuò),但是有點(diǎn)幼稚,以為只有經(jīng)過(guò)他審計(jì),企業(yè)的所有決策才萬(wàn)無(wú)一失。審計(jì)人員也是人,不是神仙,不是什么都懂,因此不能什么事情都要攬?jiān)谧约荷砩稀J潞髮徲?jì),對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行揭露,對(duì)相關(guān)的人和事進(jìn)行處罰,辨證地來(lái)看,會(huì)使管理人員今后的決策更加謹(jǐn)慎,從而也就達(dá)到了事前審計(jì)的效果。如何實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢(shì),首先在于董事會(huì)要選好經(jīng)營(yíng)管理班子,充分的信任和相應(yīng)的權(quán)力是經(jīng)營(yíng)管理層開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本前提。審計(jì)出來(lái)的舞弊問(wèn)題多,從局部看,是審計(jì)的成績(jī),但是從總體上看,是董事會(huì)選人用人的失敗,也就是這個(gè)公司的根本性失敗。盡管不能百分之百選好用好人,但至少要在大的方面把握住。對(duì)審計(jì)而言,一個(gè)較好的經(jīng)營(yíng)管理班子,為審計(jì)工作的開(kāi)展提供了良好的環(huán)境,可大幅度減少審計(jì)成本,并且把審計(jì)的重點(diǎn)放在如何挖掘管理潛力,為股東發(fā)現(xiàn)和提升更多的價(jià)值。當(dāng)然,這也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)非常重要的職能,是在一個(gè)更高層次上切合股東根本利益的層次上來(lái)界定的。
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