計算機輔助審計的幾種實用方法

來源: 編輯： 2005/11/10 13:30:00　　字體：大小

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　　在開展計算機輔助審計時，由于審計環境的改變，審計線索也發生了極大的變化，因此我們審計人員必須調整審計思路、摸索出一些新的實用的計算機輔助審計方法來適應會計電算化的要求。筆者從事計算機輔助審計五年來，摸索出了一些行之有效的審計方法，在此愿與諸位同仁共享，不足之處敬請斧正：

　　方法一：操作日志審計法

　　操作日志是指對進入會計軟件中的所有操作進行實時跟蹤記錄，從而確保所有經授權或未經授權的接觸和修改活動都留有痕跡（類似于飛機的“黑閘子”），以提高計算機系統的安全性，為以后的電算化審計留下線索。其內容應包括操作人員工號、操作人員姓名、操作日期、進入時間，退出時間、使用模塊名稱、運行狀態等。操作日志文件的作用是通過真實記錄在計算機上進行的各種操作，來保證數據的安全性、真實性、完整性；便于加強企事業單位會計電算化工作的內部監督、控制和審計；方法系統進行維護；同時也為以后的審計工作留下線索。為了進一步實現內部控制，從而進一步提高會計信息的安全性，操作日志應包括機制操作日志和手工操作日志，前者是由會計軟件系統自動生成；后者則應由上機操作人員手工如實填寫。審計人員在進行審計前可以仔細閱讀操作日志，并對其中一些特殊情況（如：反復核、反登賬、反結賬、日志短缺等）進行記錄，作為審計證據保管。目前有部分開展會計電算化的單位在查賬前往往會利用財務軟件中提供的反復核、反登賬、反結賬等功能進行賬戶調整，致使審計人員看到的往往不是該單位真實的賬戶情況。通過操作日志可以發現這種情況的存在，審計人員在查賬過程中，再通過一些蛛絲馬跡來加以證實。這樣就可以有效防止因人為調賬而帶來的損失，從而確保審計工作的有效性、安全性、準確性、完整性。

　　方法二：突擊審計法

　　目前，絕大多數審計工作都會在事前擬訂好審計工作方案，然后送達一份審計通知書到被審計單位，要求被審計單位提前準備各項資料。這種做法的優點是可以提高審計工作效率、降低審計成本，缺陷是被審計單位有充足的時間進行賬務調整，使得審計人員往往無法全面、準確地看到被審計單位真實的財務資料，會產生一定的審計風險，也難以確保審計工作質量。這種做法只適用于手工會計，因為在手工操作下，要大幅度調整賬簿，不是短時間內能完成的，而且往往會留下痕跡；而實現會計電算化后，會計人員可以在很短的時間內對賬簿進行大幅度調整，而且可以不留痕跡。因此，審計部門可以嘗試采用突擊審計法，審計人員在對被審單位實施審計前，不預先把審計的目的、內容和日期通知被審計單位，直接對其實施審計。審計人員在審計時可以借助于一些輔助審計軟件將該單位的電腦原始賬務數據拷貝下來，再按事先擬訂的審計工作方案的要求，對其實施有效審計。采用這種方法可以有效防止人為調賬現象的發生。

　　方法三：賬外賬審計法

　　隨著我國企事業單位會計電算化工作的日益普及，再加上會計人員財務軟件應用水平的日益提高，由此也帶來了一個新的問題：有部分單位和部分會計人員會利用電腦做幾套賬來應付不同部門的檢查，給國家稅收、財政預算、項目投資帶來了極大的危害。為了能有效防止和降低因賬外賬而導致的損失，審計人員在審計時可以采用以下幾種方法：

　　1.清查所有賬簿。目前在絕大多數財務軟件上都可以建立若干套賬，為此審計人員有必要將每一套賬都打開，逐套清查，以便發現它們的勾聯關系，實施有效的審計。

　　2.清查計算機內所有程序和數據。有些單位在同一臺電腦上會裝上幾套財務軟件，他們會根據需要，將其中某一套公開應付檢查，而將其他幾套隱藏起來，審計人員在審計過程中，就有必要借助于一些工具軟件將該電腦中的所有程序和數據都打開，逐個清查，以找出賬外賬的藏身之處。

　　3.清查財務部門所有計算機。部分單位財務部門會配上幾臺計算機，并在不同的計算機中存放不同的賬來應付不同部門的檢查，因此，審計人員應將財務部門每一臺計算機都打開，逐臺清查，不留死角。

　　4.清查所有對外報送的財務資料。由于出于自身利益的考慮，有部分單位對外報送財務資料時會有所差異，審計人員可以到一些相關部門抽取相應資料進行對比分析，以找出其中的一些欺詐行為，確保審計工作的安全性、完整性。

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