編制審計工作底稿應注意的問題

來源: 中國內部審計·劉靖宇編輯： 2005/09/14 10:25:09　　字體：大小

選課中心

實務會員買一送一

選課中心

資料專區

需要的都在這里

資料專區

課程試聽

搶先體驗

課程試聽

高薪就業

從零基礎到經理

高薪就業

　　筆者結合內審工作實踐，談談業務類審計工作底稿在編制時應注意的幾個問題，以引起同行們的關注，提高審計工作底稿的編制質量，達到準則要求的水平，使審計工作底稿起到考核審計小組成員工作業績的作用。

　　1、對賬簿的數字進行統計處理，簡單地羅列、抄寫。往往有這樣的現象：審計組一到被審計單位，就埋頭查看并抄寫被審計單位的會計賬簿，做些簡單的驗算，出一張 Excel表，形成一張審計工作底稿。如對銷售收入的審定，只是把被審計單位的銷售賬簡單地統計羅列出來，沒有按照審計程序進行相關的符合性測試，即沒有對被審計單位銷售內部控制的滿意程度以及是否可以信賴進行審查；沒有進行實質性測試，即對銷售收入的余額或發生額是否可以確認進行審查；沒有進行截止性測試，檢查有無跨期收入；沒有對抽查部分收入進行測試，以檢查有無異常現象。由于這樣的審計工作底稿既沒有審計過程記錄，也沒有專業判斷，就不能說明任何問題。正確的做法應是：在審計工作底稿中，必須有審計說明和審計結論，來記錄審計人員的工作軌跡及專業判斷。銷售收入可以確認或銷售收入存在多少不實，要有完整的審計工作底稿來支撐。這樣才能做到讓被審單位口服心服，水到渠成地得出審計結論。

　　2、缺乏對審計程序的記錄，沒有問題的項目不做記錄。在審計工作中，經常只把查出的問題做記錄，形成相應的工作底稿，而對沒有什么問題的則不做記錄。如一審計人員對一家控股公司應付賬款項目進行審計，實施了樣本函證，函證結果沒有發現差錯，他就沒有編寫相應的底稿，結果項目負責人看不出應付賬款這一審計事項是否按審計方案全部實施了，也無法考核審計小組人員的工作。為克服這種錯誤做法，必須嚴格按照必要的審計程序實施審計業務，不但要做好審計查出問題的記錄，也要做好審計過程記錄，全面反映審計人員實施審計檢查的范圍和方法，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等。也就是說，無論是否查出問題，只要是實施過的程序，必須記錄在審計工作底稿中。這里也要注意，在記錄審計過程及其結論時，既要保證工作記錄把實施的審計程序記錄下來，又要按照重要性的原則，作出專業判斷，簡明扼要地記錄重要事項，不要把審計工作底稿記成流水賬。如面對一家幾乎沒什么借款、財務費用的單位和一家借款、財務費用很大的單位，就借款項目的審計所出的審計工作底稿就有很大的不同。前者可以做些簡單的復核驗算工作，不一定要做多張工作底稿，而后者則要按程序做出詳盡的工作底稿。

　　3、底稿之間缺乏交叉索引、互相印證。審計工作底稿之間存在相互依賴、相互控制的勾稽關系，這些關系應通過交叉索引或備注說明予以反映。實際工作中，編制的工作底稿往往都是孤立的、沒有注意相互引用。如對某公司存貨的審定，只是孤立地做出了實物盤點表的底稿和存貨計價測試的底稿，而沒注意把這些底稿通過索引號聯系起來，最終形成完整的存貨審定底稿。

　　4、底稿所附資料不充分，事后補充填制。由于當時所做記錄簡單，所附原始資料不充分，沒有認真追根溯源，造成不必要的重復補充工作。如在一次倉庫租賃費的審定中，審計組已檢查了有關的租賃合同和付款情況，此項租賃費已在工作底稿中確認，但是，此合同是以前原合同的補充，而底稿中沒有附原合同，只得事后又詢問被審計單位，補充必要的證據，不但造成工作被動，也給審計工作帶來不利的影響。

　　5、底稿中審計結論所依據的法規籠統。對查處問題所依據的法規，往往只是籠統地指出違反什么法規，而未能指出違反第幾款第幾條，這樣就缺乏準確性和說服力。

　　總之，編制審計工作底稿的過程，實際就是重新核實、查證的過程，是審計人員對審計事項查證以后，對獲取的審計證據的分析和判斷，是對審計證據的說明。在編制過程中能解決以上問題，就能使審計工作底稿達到準則的要求，起到聯系審計證據與審計結論的橋梁作用。

上一篇：執行固定單價合同工程審計須知

下一篇：“應付工資”存在的弊端及其審計