如果被審計單位在財務經營等方面出現一些不合理跡象，并可能失去持續經營能力，而注冊會計師在審計中又未能予以充分關注，注冊會計師則要承擔審計風險。本文就審計中產生的持續經營審計風險的原因及規避風險的方法做一探討。

　　一、持續經營風險的影響因素

　　（一）被審計單位的因素

　　1、被審計單位管理人員的品行和能力。管理人員誠信度越高，提供的會計信息就越真實，風險就越小。如果被審計單位管理人員存心舞弊，即使注冊會計師保持應有的職業謹慎，遵循了有關審計程序，也可能做出錯誤的審計判斷，導致行政處罰和民事賠償。

　　2、被審計單位的經營狀況。當被審計單位經營失敗，財務狀況惡化時，報表使用者往往會對會計師事務所提起訴訟，指責審計失敗，要求賠償，形成持續經營的審計風險。如果公司由于經營不善而破產，致使報表使用人遭受損失，會計師事務所就有可能被追加為被告。報表使用人控告會計師事務所的主要原因之一是不理解企業經營失敗與審計失敗的區別，除期望審計人員能夠查找并發現所有無意和故意的重要錯報外，還期望審計人員向他們及時通知企業可能難以持續經營的有關情況。所以會計師事務所要降低持續經營風險，就必須仔細了解委托單位的經營狀況，謹慎選擇委托單位。

　　（二）會計師事務所的自身因素

　　1、注冊會計師的職業道德水平。注冊會計師的職業道德是注冊會計師在執業過程中所應遵循的行為規范，包括職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等方面所應達到的行為標準。職業道德水平的高低對持續經營風險有很大影響。當前我國注冊會計師的職業道德整體水平不夠高，有的注冊會計師在執業中不能恪守獨立客觀公正原則，采取各種不正當手段招攬顧客，隨意降低收費標準，甚至明知委托單位面臨經營失敗，失去持續經營能力，卻出具無保留意見的審計報告，最終導致審計失敗和法律訴訟。

　　2、利益驅動的影響。注冊會計師職業道德準則中禁止注冊會計師承接本人不能勝任或不能按時完成的任務。然而，由于利益驅動，有的會計師事務所無視自身的專業勝任能力，承接不能勝任的業務，導致對企業的經營業務和經營狀況搞不清楚，更沒有能力解決審計中出現的問題，最后不得不承擔法律責任。

　　3、會計師事務所的內部管理狀況。內部質量管理和風險管理是會計師事務所各項管理工作中的關鍵。有的會計師事務所由于內部管理存在種種問題，特別是缺乏質量管理措施，給事務所帶來巨大風險。

　?。ㄈ┩獠拷洜I環境的影響宏觀經濟政策的變化，新的法律法規的實施，市場的變化，資源的重新配置都會對企業持續經營能力產生巨大影響。當企業因這些原因出現周轉不靈或面臨破產時，股東和債權人總想為他們的損失尋求補償而提起法律訴訟，法院在受理此類案件時，往往又先凍結最有賠償能力的一方的財產，會計師事務所就很可能成為被告。

　　二、注冊會計師如何規避持續經營風險

　?。ㄒ唬徤鬟x擇被審計單位會計師事務所

　　在承接業務時，必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。如果被審計單位對客戶、職工、政府部門或其他方面的誠信度很差，則蒙騙注冊會計師的可能性也很大。二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。要進行風險評估，要判斷自己可接受的風險。當風險超過了事務所的承受能力時，應拒絕接受委托。

　?。ǘ┏浞株P注持續經營假設不再合理的跡象

　　會計師事務所在承接業務時要充分關注被審計單位下列各種跡象，如：無法償還到期債務、資不抵債；瀕臨破產；主要財務指標惡化；累計經營性虧損數額巨大；大量低效和不良資產掛賬；無法獲得供應商的正常商業信用；主要產品市場份額萎縮；失去主要市場、特許權或主要供應商；人力資源或其他生產要素短缺；未能達到預期經營目標；嚴重違反有關法律法規和政策；存在數額巨大的或有損失等。上述這些跡象通常表現為表外信息，一旦由隱形轉為顯形，將會扭曲財務報表的客觀表述。如果注冊會計師只注重表內信息的審計，忽視對表外信息的關注，則極有可能發表不恰當的審計意見。因此，注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，合理運用專業判斷，充分考慮在可預見的將來企業持續經營假設不再合理的可能性。在審計中當懷疑被審計單位持續經營能力時，應當追加必要的審計程序，獲取充分適當的審計證據，以判斷持續經營假設的合理性。

　?。ㄈ┘訌妰炔抠|量控制，提高執業水平

　　1、建立員工準入和培訓制度。會計師事務所在聘任執業人員時，應將“職業道德”作為評價應聘人員是否合格的重要尺度。會計師事務所應當要求并督促全體執業人員遵守職業道德規范，強化風險意識，訓練員工的專業能力，確保全體員工達到并保持履行其職責所需的專業勝任能力。

　　2、恪守技術準則和職業道德準則。會計師事務所在承接業務時，應當考慮自身能力，拒絕接受不能勝任的業務，并將業務委派給具有專業勝任能力的員工。必要時，應當聘請專家協助工作。

　　3、建立審計風險管理制度。核心是實行風險導向審計，即一切質量控制的手段和方法都應以防范風險為重點和出發點，充分關注經營失敗和欺詐舞弊等可能產生的風險。在選擇被審計單位時，應充分考慮其所處的宏觀經濟環境和微觀商業環境是否存在風險。在審計過程中，應將風險意識貫穿于審計全過程，并把重點放在審計風險尤其是持續經營風險的評估上，通過審計程序把審計風險降低到注冊會計師可以接受的水平，必要時，應向客戶索取管理當局聲明書，以明確客戶責任和審計責任，避免由于客戶不明白自身責任而導致的潛在糾紛。鑒于我國目前會計信息失真較普遍和法律法規不完備的現象，為規避風險，對客戶固有風險的評估宜確定為100%.此外，還要注意依靠職業判斷來防范風險。在進行具體業務的風險判斷時，注冊會計師對客戶存在的非正常交易、或有事項及持續經營能力應予以充分關注，審慎考慮該事項對公司財務狀況和經營成果的影響，判斷自己可以接受的風險，并考慮發表審計意見的類型，以更好地防范和規避持續經營的的審計風險。