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證券承銷業(yè)務(wù)的審計方法
在證券承銷業(yè)務(wù)審計實務(wù)中，注冊會計師在確定審計程序前，一般要對承銷業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度作初步調(diào)查和了解。如果通過初步調(diào)查和了解，出現(xiàn)下列情況之一，可不進行符合性測試，而直接進行實質(zhì)性測試程序：①被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制不存在；②被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；③符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。如果認(rèn)為繼續(xù)研究內(nèi)部控制是可行且有效的，則我們應(yīng)對擬信賴的內(nèi)部控制實施符合性測試程序，并根據(jù)評價的最終結(jié)果修改實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。
一、對內(nèi)控制度的符合性測試
內(nèi)部控制符合性測試旨在檢查現(xiàn)行內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行或能否取得預(yù)定效果，以評估控制風(fēng)險。例如：某審計人員對ABC證券公司承銷業(yè)務(wù)內(nèi)部控制符合性測試過程如下：
（1）確定抽樣總體：ABC證券公司2000年1－12月所有證券承銷業(yè)務(wù)。（2）確定樣本量：根據(jù)可接受的依賴風(fēng)險和可容忍誤差，確定樣本量為20個。（3）確定抽樣方法：采取隨機抽樣法，從抽樣總體中隨機抽取20個。
經(jīng)測試，承銷業(yè)務(wù)內(nèi)控制度能夠有效執(zhí)行，符合性測試相符率較高，可適當(dāng)簡化實質(zhì)性測試審計程序。符合性測試結(jié)果如果沒有出現(xiàn)偏差，則可以按計劃信賴客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)，若出現(xiàn)偏差則需要根據(jù)實際情況作如下選擇，降低信賴點或放棄對客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴；修改審計程序或擴大樣本量。應(yīng)用上例，注冊會計師計劃信賴度為適度，按計算后的計劃信賴點為3，其樣本量為20，若抽查結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)偏差，說明內(nèi)部控制是可以信賴的，這時可按原計劃確定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。若發(fā)現(xiàn)一個偏差，則注冊會計師可作如下選擇：降低計劃信賴程度，修正對控制風(fēng)險的評估，如將計劃信賴點降為2，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍；若仍按原計劃信賴該內(nèi)部控制，則應(yīng)將樣本量增加到40，若經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)新的偏差，則可按原計劃信賴該內(nèi)部控制。若認(rèn)為該信賴無法得到保證，則可放棄對該客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴，直接進行實質(zhì)性測試程序。偏差一旦大于3，則視為信賴無法保證，應(yīng)將控制風(fēng)險評估為高水平。
二、根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果實施實質(zhì)性測試
對代發(fā)行證券的審計，應(yīng)獲取或編制代發(fā)行證券明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬和報表核對相符；會同被審計單位主管會計人員盤點庫存代發(fā)行實物券，列明證券類別、名稱、票面價值、承購和發(fā)行價格以及總金額，并與有關(guān)的賬戶進行核對，如有差異應(yīng)查明原因；在外保管的證券，應(yīng)查閱有關(guān)證明文件，必要時可向保管人函證；檢直有關(guān)承銷合同、協(xié)議是否符合有關(guān)方面的規(guī)定，代發(fā)行證券的會計處理是否正確，其計價及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否與承銷合同、協(xié)議相符；根據(jù)不同的承銷方式，檢查在發(fā)行期結(jié)束后，未售出的證券余額其移交手續(xù)是否完備，會計處理是否正確；驗明代發(fā)行證券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
對代發(fā)行證券款的審計，應(yīng)獲取或編制代發(fā)行證券款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬和報表核對相符；抽查本期代發(fā)行證券款增減變動是否真實、正確，并與有關(guān)承銷合同、協(xié)議核對，如為上網(wǎng)發(fā)行的證券，則應(yīng)看其清算金額與證券交易所的交?
一、對內(nèi)控制度的符合性測試
內(nèi)部控制符合性測試旨在檢查現(xiàn)行內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行或能否取得預(yù)定效果，以評估控制風(fēng)險。例如：某審計人員對ABC證券公司承銷業(yè)務(wù)內(nèi)部控制符合性測試過程如下：
（1）確定抽樣總體：ABC證券公司2000年1－12月所有證券承銷業(yè)務(wù)。（2）確定樣本量：根據(jù)可接受的依賴風(fēng)險和可容忍誤差，確定樣本量為20個。（3）確定抽樣方法：采取隨機抽樣法，從抽樣總體中隨機抽取20個。
經(jīng)測試，承銷業(yè)務(wù)內(nèi)控制度能夠有效執(zhí)行，符合性測試相符率較高，可適當(dāng)簡化實質(zhì)性測試審計程序。符合性測試結(jié)果如果沒有出現(xiàn)偏差，則可以按計劃信賴客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)，若出現(xiàn)偏差則需要根據(jù)實際情況作如下選擇，降低信賴點或放棄對客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴；修改審計程序或擴大樣本量。應(yīng)用上例，注冊會計師計劃信賴度為適度，按計算后的計劃信賴點為3，其樣本量為20，若抽查結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)偏差，說明內(nèi)部控制是可以信賴的，這時可按原計劃確定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。若發(fā)現(xiàn)一個偏差，則注冊會計師可作如下選擇：降低計劃信賴程度，修正對控制風(fēng)險的評估，如將計劃信賴點降為2，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍；若仍按原計劃信賴該內(nèi)部控制，則應(yīng)將樣本量增加到40，若經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)新的偏差，則可按原計劃信賴該內(nèi)部控制。若認(rèn)為該信賴無法得到保證，則可放棄對該客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴，直接進行實質(zhì)性測試程序。偏差一旦大于3，則視為信賴無法保證，應(yīng)將控制風(fēng)險評估為高水平。
二、根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果實施實質(zhì)性測試
對代發(fā)行證券的審計，應(yīng)獲取或編制代發(fā)行證券明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬和報表核對相符；會同被審計單位主管會計人員盤點庫存代發(fā)行實物券，列明證券類別、名稱、票面價值、承購和發(fā)行價格以及總金額，并與有關(guān)的賬戶進行核對，如有差異應(yīng)查明原因；在外保管的證券，應(yīng)查閱有關(guān)證明文件，必要時可向保管人函證；檢直有關(guān)承銷合同、協(xié)議是否符合有關(guān)方面的規(guī)定，代發(fā)行證券的會計處理是否正確，其計價及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否與承銷合同、協(xié)議相符；根據(jù)不同的承銷方式，檢查在發(fā)行期結(jié)束后，未售出的證券余額其移交手續(xù)是否完備，會計處理是否正確；驗明代發(fā)行證券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
對代發(fā)行證券款的審計，應(yīng)獲取或編制代發(fā)行證券款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬和報表核對相符；抽查本期代發(fā)行證券款增減變動是否真實、正確，并與有關(guān)承銷合同、協(xié)議核對，如為上網(wǎng)發(fā)行的證券，則應(yīng)看其清算金額與證券交易所的交?
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