2004年11月下旬，我們參加了審計署和外資司組織的赴澳大利亞外資效益審計，走訪了多個政府審計機構和內部審計機構，在新南威爾士州立大學參加了效益審計培訓課程，對澳大利亞的效益審計有了進一步的認識。時至今日，澳大利亞的政府效益審計已經相當發達和完善，其經驗和成果對于正在探索效益審計的我國政府審計機關有很多啟示。

　　一、 效益審計是政府審計的高級階段，是我國政府審計發展的方向。

　　從澳大利亞效益審計產生的背景、現狀、發揮的作用來看，效益審計是政府審計發展的必然趨勢，是審計發展的高級階段。澳大利亞在政府審計中不但有 60％以上是效益審計項目，而且幾乎所有大型企業的內部審計機構也把效益審計作為工作的主要內容。效益審計已經是現代政府審計和內部審計的主流，是現代管理中不可或缺的一個內容。我國政府審計不可避免地要逐漸融入政府效益審計的世界潮流，這是世界政府審計歷史發展的規律。《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》指出：要逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量一半左右。這一規劃符合審計發展規律，符合科學發展觀和我國經濟、社會發展狀況。

　　二、正確理解效益審計的內涵，合規合法性審計是效益審計的重要內容。

　　在當前國內許多書籍和文章中，無論闡釋效益審計的含義還是介紹效益審計的內容，都將效益審計定義為“三E”或者“五E”審計，沒有包括合法合規性審計的內容。“三E”指的是經濟（Economy）、效率（Efficiency）和效果（Efectiveness）三個英文單詞第一個字母“E”的組合，“五E”是在上述“三E”基礎上增加適當性（Equity）和環境性（Environment）。

　　就效益審計是否包括合法合規性審計內容，我們在澳大利亞培訓期間特地咨詢了包括維多利亞州審計廳在內的一些審計人員和專家，他們的回答基本一致，即合法合規性也是效益審計的內容之一，但不是效益審計的主要目的。澳大利亞維多利亞州審計廳每年安排的所有效益審計項目中，都把查處浪費、欺詐和舞弊行為作為主要內容。有關授課的專家在對我們進行效益審計培訓時，都將“遵守法律規定（COMPLIANCE）”作為效益審計的內容之一。澳大利亞國家審計署關于效益審計的解釋也說明這一點，即“效益審計是通過檢查和評估資源使用、信息系統、風險管理、提供產品和服務、遵守法規和職業道德、監督控制和報告系統以及運營考核，來衡量公共部門管理的效率和效果。”維多利亞州審計廳的官員進一步向我們解釋說，對于在審計中發現的被審計單位違反法律規定的問題，效益審計報告中一定要披露，否則會存在很大的審計風險，但是對于和審計目標沒有關系的個人舞弊和犯罪問題，效益審計人員一般交給專門負責舞弊審計的部門或者其他司法部門進行查處。

　　我國國情也決定了必須將合法合規性審計作為效益審計的內容。遵紀守法是公共部門履行職責的基礎，效益審計必須在真實賬目的基礎上進行，不能“假賬真算”。

　　三、風險分析和目標評價是效益審計的主要方法。

　　從澳大利亞的效益審計現狀看，效益審計分為期中效益審計和事后效益審計兩種。期中效益審計側重于對正在執行項目或者行為的管理控制情況進行效益評價。這種效益審計也被稱為管理審計，其主要使用的審計方法是風險分析。審計人員通過審閱文件資料、實地查驗、詢問調查等方式找出管理和執行中存在的各種風險點作為審計重點，此類審計在內部審計中最為常見，政府審計機關也采用這種方法。我們在訪問新南威爾士州交通設施發展公司、佳得士石油公司、福斯特公司等多家企業的內部審計部門時，他們都介紹了這一點。其中，新南威爾士州交通設施發展公司審計人員向我們介紹說，澳大利亞是個法治國家，如果等到出現問題再通過法律程序進行解決，手續非常繁瑣，損失很難挽回，他們希望通過效益審計發現和預防風險，而不是等到問題出現以后再去訴諸法律。

　　對于事后效益審計，它偏重于對項目結果的評價，即目標評價，在效益審計中也被稱為達標性效益審計。這是效益審計中最常見的形式。效益審計中經濟性、效率性和效果性在具體事項中是很難區分的，而且這些指標往往已經被包括在項目目標中，對這些內容的審計主要是對照項目立項文件或者合同，審查和評價有關目標是否達到。目標評價的技術方法也比較簡單，主要還是使用審計的基本技術方法，而且項目文件、合同文件一般都會對目標計量和測評方法等有具體的規定。

　　四、政府管理的有效性和責任是效益審計的主要內容和目的。

　　效益審計產生于對公共責任和公共管理有效性的要求。二戰后，西方國家政府在社會經濟生活中的作用與日俱增，公營部門的大批涌現和國家公共資金占用的成倍增加，加上經濟資源的有限性，促使人們對公營部門提高支出效益和明確支出經濟責任的要求越來越高。同時，人們對獲得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面信息的期望也不斷增加，效益審計便應運而生。澳大利亞效益始于上世紀70年代，當時社會公眾除了希望了解公共部門資金的使用情況以外，更希望了解公共部門資金使用的效果以及履行職責等情況，傳統的財務收支審計已經不能滿足人們對審計的需要，效益審計主要面向三個方面：其一是面向議會，確保政府當局、部長們的受托責任有效行使；其二是面向納稅人，確保納稅人的資金得到合理使用；其三是面向被審單位，為其提供更有效管理及使用資源的建議。

　　從我國的情況來看也是如此，公共資源運用的如何，需要對投入和產出的結果進行分析評價。政府部門和官員被賦予了責任，同時也必須接受履行責任狀況的檢查和監督。因此我們在開展效益審計之初，就應該明確效益審計的目的，使效益審計方案更加具體，成果更加有效，建議更加可行。

　　五、整合審計資源在效益審計中尤為重要。

　　效益審計涉及行業多，專業性強，是一種綜合的審計方式。審計人員不僅需要掌握基本審計技能，還要熟悉效益審計的管理工作。既要進行微觀計算分析又要進行宏觀判斷和評價，常常需要用到數學分析方法、現代管理等多學科的知識，應具有較高的專業水準、較寬的知識結構、判斷力和綜合分析能力。從澳大利亞的實踐看，幾乎每個效益審計項目的審計組都是由具有不同教育和工作背景的各方面專家組成。

　　現階段，我國審計人員大多是財經專業出身，隨著效益審計的開展，單一財經知識結構類型已不能適應審計工作的發展需求。要解決這一問題，一要加快審計隊伍現有人員的培養，加強培訓，優化專業結構，提高審計人員的整體素質；二要注意人才引進，根據需要適當引進一些審計專業以外的理工、管理類專業人才補充和優化審計人員結構；三要在審計系統內部建立專家人才庫，根據具體效益審計項目優化和搭配審計成員組合；四要建立人才和專家外聘制度，必要時還需借助外部獨立專家協助工作；五要要利用網絡優勢，實現各級審計機關信息和人才的共享。

　　整合審計資源，從整體上講就是要實現科學的審計管理機制，提高審計管理工作水平。審計管理是個涉及面很廣的概念，包括“人、法、技”建設和審計業務管理等內容。審計管理水平高低是影響我國審計工作發展的一個重要因素。因此，推進效益審計，必須努力探索科學的審計管理機制，提高審計管理水平。

　　六、效益審計的具體內容和形式應適應社會管理發展水平，特別是依賴于特定的社會環境。

　　時至今日，澳大利亞的效益審計已經相當發達和完善，這應該歸功于兩個原因，其一，澳大利亞的效益審計經歷了很長的發展階段，也經歷了從嘗試到逐步成熟和完善的過程；其二，澳大利亞具有開展效益審計的良好外部環境。首先健全的民主政治體制和良好的社會輿論環境，對其效益審計發揮了很大的支持作用。其次是健全而有效的法律制度。澳大利亞是個法治社會，法律制度成為社會關系最廣泛的構成基礎，有章可循，有標準可以參考。這是進行效益審計的重要條件。悉尼城市交通建設公司的人員向我們提供了一個他們與施工單位的合同的樣本，令我們驚奇的是這個合同有600多頁，條款有200多條，每一個條款都非常具體，目標和責任明確。這種合同和條款，就是效益審計的主要評價標準。第三點就是澳大利亞政府權責分明，責任明確。澳大利亞聯邦政府與州政府之間、州政府與地方政府，以及政府各部門之間分工協作，權力與責任對等，職責分明，很少出現扯皮和推諉現象。這是效益審計的核心內容。我們在開展效益審計時，應考慮到審計條件和審計環境問題，設身處地、實事求是地確定審計目標、制定審計方案和分析研究審計處理意見，同時注意把被審計單位的制度建設、管理缺陷和法制環境作為審計的重點內容。

　　從澳大利亞開展效益審計的情況來看，技術方法并不復雜，經驗可以為我們所借鑒，而且近幾年我們已經將國外很多的效益審計指南、技術方法和效益審計報告譯成中文并加以學習。我們所需要的是“實踐”，借用一句國外流行的諺語就是“Just do it”，用中國的諺語就是“絕知此事要躬行”。