筆者曾隨武漢市內部審計培訓團赴澳大利亞進行了為期22天的專業知識培訓。在澳培訓、訪問期間，學習了澳大利亞內審理論、內審工作程序、內審技術和方法等內容，了解了澳內審協會工作情況、政府部門內審工作開展情況以及內審機構開展風險評估和績效審計的一些情況。現介紹如下，供同行參考。

　　一、健全的審計監督體系保證經濟健康運行

　　澳大利亞是一個法制比較健全的國家，審計地位較高，信譽較強，方法科學，技術先進，在國民經濟運行中發揮著重要的作用。審計署、內部審計和民間審計，三者既各自獨立、自成體系，又互相補充、相互關聯，構建了一張覆蓋整個經濟社會的監督大網。

　　澳大利亞于1901年頒布了第一部審計法，建立了聯邦審計署，任命了第一任審計長。審計署既獨立于政府，也獨立于議會，但其負有向議會報告的責任。各州也設立了審計署。澳大利亞有兩大民間審計組織：澳大利亞特許會計師協會和澳大利亞注冊會計師協會。澳大利亞民間會計準則和審計準則就是由這兩個專業會計組織制定和發布的。澳大利亞政府機構、企業一般都建立和實行了內部審計制度。澳大利亞《公司法》規定，上市公司要設立審計委員會，對公司進行風險管理和控制。其他企業內部審計師也是通過風險管理審計監督企業內部控制運行，從而改善企業管理和運營。澳大利亞聯邦和各州審計署一直致力于幫助聯邦政府和州政府各部門建立內部審計制度。澳大利亞聯邦和州審計署依法對各級政府機構和公營部門財務管理進行審計監督。工作主要包括兩個方面：財務合規性、合法性審計和績效審計。內部審計師則通過他們的工作，保證組織內部會計資料真實、完整、合法；資產安全完整；經濟有效地使用資源；實現組織預期目標。而澳大利亞的會計師事務所和會計公司，則在經營其法定審計業務的同時，為私營企業和政府部門提供內部審計服務，為審計署提供專業人員和專業技術服務。

　　澳大利亞審計制度發展迅速，特別是上世紀70年代以后，審計機構廣泛吸收美國、加拿大和歐洲一些國家的經驗，在績效審計領域取得了引人注目的成績，受到各國的重視。

　　二、先進的理念和方法保障內審作用充分發揮

　　1、內審的作用越來越受重視。在澳大利亞，無論是政府部門還是公司都認為，在當前復雜的經濟環境下是不能沒有內部審計的。雖然法律只要求上市公司必須設立內部審計機構，但很多政府機構和私營企業都開展了內部審計。特別是在經歷了很多大企業的倒閉后，內審的作用越來越受重視，內審人員工作的角色越來越多元化，正在從監控向風險管理顧問方向發展。

　　企業機構里內審人員對高級管理層和內審委員會負責，有的直接向主要的財務主管匯報；政府部門里內審人員向審計委員會和審計署負責報告工作。由于信息化水平較高，一般單位中內部審計人員人數不多，只是在大的銀行機構里可能有上百個內審人員。CIA資格在澳州比較流行，越來越多有志于內審工作的人員報名參加CIA考試。內部審計目前已從查錯糾弊發展到更細致的工作，從著重財務審計擴展到人力資源、市場運作審計等，并將重點轉移到上述審計領域。一些內審機構，如昆士蘭州自然資源及礦產部非常注重“全部審計、突出重點”，在不斷完善組織風險管理機制的基礎上，嘗試采用問卷方式向被審計對象了解情況，或讓其進行自我審計，審計人員則重點關注風險較大的問題，從而在人力資源有限的條件下擴大了審計的范圍，取得了明顯的成效。

　　2、內部審計質量控制嚴格。澳大利亞內部審計的質量控制系統是嚴格和健全的。它包括以下幾個方面：一是聘請的內部審計師要具備與職業要求相符的專業資格，如CPA和CIA，具有CIA資格的審計師特別受到重視；二是審計中，審計師要嚴格執行國際內部審計師協會（IIA）制定的內部審計標準，并接受審計主管的復核檢查；三是建立了審計人員專業評估機制，定期對內審人員進行專業評估和培訓；四是內審委員會要求審計人員定期提交工作報告并隨時與審計人員進行談話；五是審計委員會規定了完整的內審程序和措施。主要是：審計工作計劃必須得到審計委員會的批準；審計主管不斷審核并復查計劃的執行；審計主管必須對審計報告進行全面審查和簽署；審計工作結束后，抽查審計報告并進行詳細的復查；與被審計單位保持經常、暢通的聯系，以保證他們向審計主管提出改進工作的意見。

　　3、廣泛運用先進的審計方法和技術。在澳大利亞，內部審計廣泛運用風險基礎審計方法。因此要求內審人員對組織內部會有什么樣的風險，已建立了哪些控制制度，運行情況如何，要做到心中有數。

　　內審人員進行風險評估的具體做法是：

　　（1）事前對組織的風險進行預計，確定審計的重點關注方向；

　　（2）進行風險評估，并回答兩個問題，即什么環節（方面）會出現風險，為什么會出現風險；

　　（3）分析這些風險，看在什么情況下風險會發生，并帶來什么樣的后果；

　　（4）按重要性程度排列這些風險，提出如何解決的建議；

　　（5）分析不可能接受的風險。看是否可以用買保險、分包等辦法，讓風險不在組織內部發生；

　　（6）建立風險監控報告制度。旨在及時觀察、發現風險要出現的前兆，采取措施，盡量減少風險出現所造成的損失。一般來講，內審機構每年根據風險評估結果確定審計工作目標，把審計的重點放在存在重大風險的層面，目的就是要向審計對象指出風險的存在并提出審計建議，管理層則應按建議采取行動，降低風險發生的幾率。

　　澳大利亞各行業計算機應用水平較高，因此審計的技術手段主要是運用審計軟件，實行計算機審計。內部審計人員憑借審計軟件，通過內部網絡進行數據采集、原始資料分析處理、風險評估等工作，使審計效率得到大幅提高。

　　4、績效審計成為工作重點。澳大利亞的績效審計萌芽于20世紀80年代初，90年代初正式提出績效審計概念。目前聯邦審計署績效審計已占到全部審計項目的80%，州審計署在30%左右，平均花費資源和取得成果都接近50%，在社會上的影響遠勝于傳統的財務審計。各內審機構也在積極探索開展績效審計，項目比重不斷擴大。審計署編制了比較全面的績效審計指南，《審計長法》對績效審計的對象、組織方式、報告征求意見、報告發送范圍等進行了明確規定。績效審計就是要形成一種意見，評價所采取的措施在機構內部達到什么水平，涉及的范圍、功能是否被有效管理和發揮，是否達到一種有效的結果。

　　績效審計的作用主要是幫助管理層找出問題，予以改進，促進管理機制的完善，保證組織正常運作。績效審計的一般模式是：做好計劃，設計審計程序；收集了解組織規章、制度，如員工手冊等（這些是分清責任的重要依據，同時也能給審計人員提供很好的指導方向）；出具審計報告；跟進督促整改。

　　三、內審協會積極致力于促進內審功效的發揮

　　澳大利亞內審協會成立于1952年，有2000多名會員，分別來自澳大利亞的公有或私有機構。協會的董事會由7位從各州選舉的主席構成，協會建立了與各內審機構負責人聯系的網絡，有自己的網站，方便與內審人員的溝通和交流。內審協會的主要工作是為內部審計執業者、執行管理者、董事會和內審委員會提供各種規范的標準、指導和信息服務，包括：內審政策的制定，及時更新審計實務標準，提供更新知識的服務，保證內審專業水準不斷提高。協會的主要作用是制定、檢查審計標準執行，組織開展交流，推廣先進經驗，培訓審計人員，促進內審工作職能的發揮。內審協會不受政府審計部門的任何管理，協會開展工作的經費來源主要是會員交納的會費。