一、經濟責任審計風險的特殊性

　　（一）經濟責任審計風險成因具有獨特性

　　經濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經濟責任審計結論不實，對被審責任人任期內的經濟責任做出不恰當評價的風險。經濟責任審計風險，除具有一般審計風險外　，還具有審計風險成因的獨特性。這是由審計對象的復雜性決定的。首先，經濟責任審計“審事議人”　，既要審查被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益性　，又要評價責任人的經濟責任　，把對“人”的監督與對“事”的監督有機結合起來　，審計的內容更多，范圍更廣　，難度更大，從而加大了審計風險；其次，經濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握一定權力的領導者，審計對象與審計內容的復雜化，需要大量采用專業判斷和分析性技術，如果審計人員的素質　，特別是知識面與審計技能不適應上述要求，就會從審計過程的各個環節產生風險；第三，經濟責任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大，一般一個任期以上，審計評價的事項多，審計的依據尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因依據的有關法律、法規不當而產生審計風險；第四，經濟責任審計涉及面廣，不僅要審計本級會計單位，還需延伸其下屬單位及重要關聯單位，所有這些都有可能產生審計風險。

　　（二）經濟責任審計風險控制的艱巨性

　　任期經濟責任審計的對象均為組織人事部門決定，審計機關只有得到授權委托方可實施審計。經濟責任審計項目受托性決定了經濟責任審計是一種“被動”而非 “主動”的審計行為，所以增加了不可控風險產生的可能性。經濟責任審計風險控制的艱巨性，主要體現在二個方面　：一是風險成因的獨特性，使得風險控制的不確定性因素大大增加，特別是審計對象一般都是領導者，且擁有較大的政治或經濟權力，其違規行為具有復雜性和隱蔽性的特點。二是委托授權審計事項常使得審計機關面臨被動的局面，而人事變動一般具有批量性，比如任期、換屆等，在短期內很容易形成審計力量相對不足的矛盾，由于時間緊，任務重，審計人員對風險- 成本-效率的關系很難處理，這陡增了整個項目的審計風險，從而增加了風險控制的不確定性。

　　二、降低經濟責任審計風險的對策

　　（一）注重內部控制制度的評審。

　　內部控制制度的評審是現代審計的重要組成部分　，也是防范任期經濟責任審計風險的關鍵點之一。在實際工作中　，要把內部控制不存在、不健全或執行乏力的審計對象作為重點或實施詳細審計。同時考慮把風險基礎審計模式引入任期經濟責任審計　，與賬目基礎審計方式、制度基礎審計模式有機結合起來　，從而達到提高審計效率與降低審計風險的雙重目的。

　　（二）科學運用審計方法

　　經濟責任審計要以財務收支為審計基礎，但必須跳出財務收支審計的圈子，在審計方法上不但要使用傳統的審計方法，還要使用一些先進的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調查相結合，注意對非會計資料的審計。采取多種形式，廣開視聽門路，聽取各層次干部群眾意見，從各個渠道廣泛收集領導干部主要業績和問題的資料，充分利用信息網絡技術，開展審計工作。在對會計資料進行實質性測試之前，根據符合性測試結果，來確定實質性測試的重點及工作量，對內控制度薄弱環節，多進行實質性測試，以避免審計資源不足情況下所產生的審計風險。

　　（三）合理確定審計重點

　　任期經濟責任審計的內容要以責任人是否充分履行其受托經濟責任為中心圍繞其應該承擔的財務責任、經營責任、管理責任這三個方面進行，同時　，要根據被審計單位的行業和管理特點有所側重。

　　（四）改進審計手段方法。

　　任期經濟責任審計事項的時間長、內容多、工作量大，組織人事部門對審計結果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進審計手段，采用科學有效的審計方法。一是拓展審計線索來源。領導干部是否廉潔，本單位的群眾最有發言權，因此，審計人員應堅持走群眾路線，采取設立舉報信箱、公開舉報電話、公開接待來訪時間和地點、個別走訪和座談等多種形式，確定審計重點、內容與方法，減少審計風險；二是充分利用常規審計的成果。責任人的廉潔與否，通常都能從財政財務收支上反映出來。調閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在問題，分析發現新問題存在的可能性，對準審計的切入點和著力點，對降低審計風險具有重要的意義。三是做好幾個結合。要針對不廉潔行為隱蔽性強，特別是個別責任人利用職權，搞轉移支付或回扣的特點，堅持查一級會計單位與查二級、三級會計單位相結合，查本級會計單位與查關聯會計單位相結合，查賬與查實結合，內查與外調結合，重點與一般結合。

　　（五）恰當作出經濟責任審計評價

　　評價要遵循客觀公正原則。要逐步完善評價的標準和指標體系，評價要有根有據。對問題要結合客觀條件進行分析，要善于透過現象抓住本質。決不能單從表象論功過、斷是非，要注意有無潛虧和短期行為。審計報告不用感情色彩濃的詞語，要實事求是。評價要注意謹慎性原則。審什么就評什么，要有針對性。審計證據不足或不太清楚的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價的措辭要恰當，有分寸。評價要注意責權分清原則。對所發現的問題，要分析問題產生的主、客觀原因，明確責任。對被審責任人應負的責任，還要分清直接責任和間接責任，主觀責任和客觀責任，故意責任和過失責任，集體責任和個人責任。評價可采用對比方法。在評價中進行分析對比，把實際數同計劃或預算比較，同級或同行業的平均水平比較，同歷史水平比較等等。通過對比的方法進行評價，可在一定程度降低審計風險。

　　（六）改善社會環境，爭取社會各界的理解和支持

　　應積極向社會宣傳審計機關和審計人員在經濟責任審計中應負的責任，使社會各界對審計有正確理解和認識。認識到審計人員不是萬能的，不能期望審計能發現所有的問題，尤其是在被審責任人與有關人員共同串謀，且手法高明的情況。應該讓社會各界理解，審計人員只能嚴格按應有的審計程序進行審查取證，經濟責任審計必須要有被審單位和有關人員的積極配合才能有效執行。另外，各方應確保經濟責任審計在責任人離任前執行，離任者應在原崗位接受審計并積極配合審計工作的開展。對于審計查出的問題，應在離任前妥善處理和解決。只有得到社會各界，尤其是黨政領導和被審單位的理解和支持，審計人員才能更好地執行經濟責任審計，有效地降低審計風險。