一、 當前財政審計制度的缺陷 

　　財政學的研究經過數百年的發(fā)展，已經形成龐大的理論體系，具體分為現代財政學理論、外國財政學和財政史學三大領域。在財政學研究的三大領域中，既取得成就，又存在不足。其中一個比較大的缺陷或不足就是沒有對財政審計問題進行研究，造成許多財政問題無法解決。 
　　
　　1994年頒布的《審計法》第2條明確規(guī)定：“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支、財務收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機關對前款所列財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。”但是，由于財政理論界和實務界對財政審計缺乏研究和了解，，財政審計對他們來說是一個十分陌生的概念，對審計部門開展的財政審計工作不大支持和理解，顯得十分被動，認為審計只應該針對企業(yè)事業(yè)單位進行，財政部門是國家的理財部門，不應該被審計或財政系統(tǒng)以外的部門監(jiān)督。 
　　
　　因此，財政部門不配合審計部門的事時有發(fā)生，財政審計的阻力比較大。這種阻力一方面來自財政系統(tǒng)內部，原因是財政部門的傳統(tǒng)地位，只能監(jiān)督別人，不能被別人監(jiān)督。另一方面來自財政學理論的傳統(tǒng)影響，財政學界歷來對財政監(jiān)督研究比較重視（財政部監(jiān)督司曾進行過財政監(jiān)督的專題研究），90年代以前，把財政監(jiān)督職能視為財政的三大職能之一，90年代以后又把財政監(jiān)察司改為財政監(jiān)督司，覺得只要搞好財政監(jiān)督，財政分配領域和國民經濟工作中的問題就會減少，這難免產生不要財政審計的想法。 
　　
　　由于存在這些想法或制度不到位，使財政審計制度存在缺陷。（1）財政審計的范圍不全面。在工作中形成一些空白點，如由國稅局組織完成的預算收入、享受財政預算撥款的省管部門如交警支隊、工商局等部門、中央與省屬企業(yè)使用其它財政性資金的情況以及交納地方稅情況，地方審計部門無權審計。（2）財政部門不配合。財政部門對審計部門的配合與財務資料的提供留有余地，僅限于報表和帳簿，關鍵性的資料如預算指標向各部門的分配情況、預算撥款的追加情況以及原始憑證等一般不提供。（3）財政審計的作用難以發(fā)揮。一是審計時間與決算通過時間矛盾，縣級政府的人代會通常在一季度召開，必須審議通過上年度本級預算執(zhí)行情況報告，而審計機關到二季度才向人大報告預算執(zhí)行情況審計結果。二是涉及收級次、資金分配等重大違紀事項，都是可政府認可的，審計部門不可能對本級政府認可的行為進行審計處理。三是財政審計一直強調把重點放在摸家底、查違紀以及怎樣規(guī)范審計行為上，對怎樣規(guī)范財政、稅務等預算執(zhí)行行為研究的不多。（4）財政審計風險防范措施不夠。一是對被審計單位所提供資料的真實性、完整性無保證措施。雖推行了雙向承諾制，但對被審計單位不愿簽定雙向承諾的行為無法制裁。二是延伸審計力度不夠，由于受審計力量及時間的限制，只注重資金的靜態(tài)審計。三是對財稅部門內控制度既不進行符合性測試評價，又缺乏應有的警覺性，審計工作處在就帳查帳的階段。四是審計手段落后，審計質量難以保證。五是怕影響與財稅部門的關系，不深查細究。（5）人大監(jiān)督與審計監(jiān)督配合不夠。年初人大批預算只有總收支，沒有分解到各部門及各項目的指標，行政首長及財政部門對預算可以隨意變動，或者根本不向各部門轉化。年中預算調整財政部門不報，人大不管。審計部門由于受審計體制的限制，對查出的問題也不可能在向人大的報告中全面反映，導致人大監(jiān)督走過場，審計監(jiān)督形同虛設。 

　　二、 財政審計是不同于財政監(jiān)督的一個財政分配環(huán)節(jié) 

　　財政分配是一個系統(tǒng)工程，是具有內在規(guī)律的一個完整過程，其客觀內容應該包括概算、預算編制與審批、組織收入、安排支出、爭取平衡、決算編制與審批、財政事前、事中與事后監(jiān)督、財政審計各個環(huán)節(jié)，缺一不可。在這一過程中，每個環(huán)節(jié)都有其必要性和不可替代性。財政監(jiān)督和財政審計是形式不同、角度不同、內容不同和效果不同的兩種監(jiān)督活動。 
　　
　　財政監(jiān)督是財政在資金的籌集、供應和使用過程中對國民經濟活動和財政業(yè)務活動進行的監(jiān)察和督促。一是通過財政資金運動及其與社會再生產過程的密切聯(lián)系對國民經濟運行狀況進行反映和監(jiān)督。二是財政部門日常業(yè)務活動的監(jiān)督、管理。這種監(jiān)督是通過審查財政、財務憑證、報表，分析計劃執(zhí)行情況等形式來實現的。財政監(jiān)督的形式包括預算監(jiān)督、稅務監(jiān)督、財務監(jiān)督等。預算監(jiān)督是監(jiān)督國家預算的編制和執(zhí)行是否符合國家法律和方針政策， 預算是否及時、足額實現，資金使用效益是否較好等。稅務監(jiān)督是財稅部門根據國家的政策、法令，對納稅人履行納稅義務的情況進行的監(jiān)督。財務監(jiān)督是對企業(yè)事業(yè)單位的財務活動實行的監(jiān)督。歡迎訪問經濟在線 
　　
　　財政審計是國家審計機關對中央和地方各級人民政府的財政收支活動和財政機關執(zhí)行財政預算的活動所進行的審計監(jiān)督。其內容包括：（1）財政預算的審計，主要審查財政預算的編制是否科學、合理，是否按規(guī)定的程序報經批準；經過批準的財政預算是否得到認真貫徹執(zhí)行；執(zhí)行過程中的預算調整項目是否合理、合法。（2）財政收支活動的審計，主要審查各項財政收入是否及時、足額地征收入庫；各項財政支出是否合規(guī)、合法、合理；在財政收支活動中是否存在違法亂紀行為。（3）財政決算的審計，主要審查財政預算的編制是否符合規(guī)定的程序和時間，其內容是否完整，數據是否真實、正確。（4）預算外資金的審計，主要審查預算外資金的籌集是否符合國家的規(guī)定，使用是否按照計劃性、專用性和效益性的原則統(tǒng)籌安排；管理制度是否健全并有效地貫徹執(zhí)行。 
　　
　　與依法進行的財政審計相比，財政監(jiān)督相當于財政部門的內部控制制度。因此，財政監(jiān)督和財政審計的密切配合，是提高財政分配效益的重要保證。財政監(jiān)督以財政分配進行過程中的監(jiān)督為主，能夠及時地糾正財政分配中的錯誤，財政審計以事后審計監(jiān)督為主，對財政分配的正確性起保證作用。可見兩者是相輔相成、不可缺少的。 
在宏觀調控中，財政審計具有積極的作用。一是監(jiān)督作用，財政審計機關要依據國家的宏觀調控政策、法律、法規(guī)、檢查監(jiān)督各級政府和財稅部門是否貫徹落實、嚴肅財經，紀律維護國家財政稅收政令的統(tǒng)一，促進地方政府和財閣部門有效發(fā)揮調控經濟的功能，保證社會主義市場經濟的健康運行。二是反饋作用，我們正處于新舊體制交替的過渡時期，，通過財政審計，可以發(fā)現經濟失控現象和帶有全局性、傾向性的問題，及時為政府決策提供審計信息，促進宏觀調控體制與方法的不斷完善和國民經濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調地發(fā)展。 
　　
　　目前應該從以下幾個方面完善財政審計制度。（1）進一步理順審計管理體制。實行垂直領導或者將地方審計機關劃歸立法機構管理，實行審計長官異地任免制，解決經費、人事關系等因素對審計機關的制約。（2）建立審計監(jiān)督協(xié)調機制。各級各地審計機關在實施財政審計的過程中，要將涉及其它地方財政資金結算、往來以及算征管退等方面問題的情況，進行專門的記錄和取證，并通過特定途徑傳送給對方，對方審計機關根據提供的資料和線索進行查證，然后將情況及時向提供資料和線索的審計機關反饋。（3）建立人大監(jiān)督與審計監(jiān)督相結合的制度。人大應將預算批準細化到各部門、單位及項目，堅持預算調整人大審議批準制度。人大應以審計部門的審計結果為依據審議批準決算。審計部門應將人大審計批準的預算調整人大審議批準決算。審計部門應將人大審計批準的預算作為審計的主要依據。（4）建立財政審計目標責任制。明確上級審計機關及具體組織執(zhí)行的審計機關應負的職責和獎懲措施，實行分級負責制。（5）建立統(tǒng)一的財政審計方法操作指南，規(guī)范審計行為。