《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》自2004年4月1日起，在審計署機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)試行，地方審計機(jī)關(guān)一般在2005年度有選擇地試行，現(xiàn)針對縣（區(qū)）審計局的特點，簡要談一談實施該辦法應(yīng)注意的問題。

　　一、審計實施方案的編制及注意事項

　　（一）對縣（區(qū)）審計局來說，僅需要編制審計實施方案，而不必編制審計工作方案。

　　（二）審前調(diào)查是編制好審計實施方案的重要前提

　　由于縣（區(qū)）審計局對被審計單位相關(guān)情況都比較了解，故審前調(diào)查應(yīng)著重了解以下幾個方面：相關(guān)的內(nèi)部控制及執(zhí)行情況、重大會計政策選用及變動情況、以往接受審計情況。審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)重點收集與審計項目有關(guān)的下列資料：法律、法規(guī)、規(guī)章和政策、銀行帳戶、會計報表及其它有關(guān)會計資料、重要會議記錄和有關(guān)文件、審計檔案資料。

　　（三）進(jìn)行初步分析性復(fù)核，以確定重要性水平和評估審計風(fēng)險

　　1.初步分析性復(fù)核

　　對于審前調(diào)查所掌握的信息，應(yīng)進(jìn)行初步分析性復(fù)核，運(yùn)用其了解的被審計單位基本情況，揭示其財政、財務(wù)收支中可能存在的重要錯誤。

　　（1）分析性復(fù)核的定義：指審計人員對被審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對異常項目予以重點關(guān)注的審計方法。

　　（2）進(jìn)行分析性復(fù)核時應(yīng)關(guān)注以下資料：同行業(yè)資料，被審計單位前期同類資料，被審計單位的計劃、預(yù)算、定額等資料，審計人員根據(jù)職業(yè)判斷估計的數(shù)據(jù)資料，干部職工反映的有關(guān)情況。

　　2.確定重要性水平

　　審計人員在編制審計實施方案時，還應(yīng)當(dāng)利用審前調(diào)查的結(jié)果，確定審計項目的重要性水平，以決定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍。

　　（1）審計重要性定義：指被審計單位財政、財務(wù)收支及相關(guān)會計信息錯弊的嚴(yán)重程度，該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　一般來說，重要性是指會計信息漏報或錯報的嚴(yán)重程度，其表現(xiàn)形式是金額額度。

　　（2）確定重要性水平應(yīng)關(guān)注以下因素：以前年度的審計經(jīng)驗、有關(guān)法律、法規(guī)對財務(wù)會計的要求，被審計單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果、會計報表各項目的內(nèi)容。

　　重要性水平的高低會影響審計工作質(zhì)量，重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多，審計工作量也越大，重要性和審計風(fēng)險之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。

　　確定重要性水平是為了計算審計抽樣的規(guī)模。因此，要求寫入審計實施方案。

　　3.評估審計風(fēng)險

　　審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。

　　審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險

　　審計風(fēng)險評估的結(jié)果應(yīng)當(dāng)寫入審計實施方案，一方面成為設(shè)計符合性測試和實質(zhì)性測試程序的直接根據(jù)，另一方面，用以指導(dǎo)審計人員開展抽樣審計。

　　（四）審計實施方案的審批與內(nèi)容

　　對縣（區(qū)）審計局來說，審計實施方案由審計組具體負(fù)責(zé)編制，交局務(wù)會議審議后，由分管局長批準(zhǔn)。

　　審計實施方案內(nèi)容：編制的依據(jù)；被審計單位的名稱和基本情況；審計目標(biāo)；重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估；審計范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標(biāo)有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；預(yù)定的審計工作起止時間；審計組長、審計組員及其分工；編制的日期；

　　其他相關(guān)內(nèi)容。

　　二、審計證據(jù)的質(zhì)量控制中應(yīng)注意的問題

　　（一）注意收集多種形式的審計證據(jù)。審計人員在收集書面證據(jù)的同時，還應(yīng)注意收集實物證據(jù)、視聽證據(jù)或電子數(shù)據(jù)、口頭證據(jù)鑒定和勘驗證據(jù)，需說明的是，一般情況下，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，不能直接用來證明審計事項，但可作為審計線索，為證明審計事項服務(wù)。

　　（二）注意審計證據(jù)的證明力。也就是說，審計證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。

　　（三）注意采用多種方法取證。新的經(jīng)濟(jì)形勢下，除審計人員通常所用的檢查方法以外，還應(yīng)采用監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核等多種方法。

　　（四）注意審計證據(jù)的簽名、蓋章。審計人員取得的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章；不能取得證據(jù)提供者簽名或蓋章的，審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。不能取得證據(jù)提供者簽名或蓋章的，該審計證據(jù)仍然有效。如果證據(jù)提供者對審計人員的認(rèn)定有異議，審計人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實。對確有錯誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。

　　三、審計日記、審計工作底稿質(zhì)量控制中應(yīng)注意的問題

　　（一）審計日記：審計日記制度是審計質(zhì)量控制辦法中的一個亮點，也是審計人員實施步驟變化最大的一個地方。編寫審計日記應(yīng)明確的以下問題。

　　1.審計組每個審計人員都編寫自己的審計日記；

　　2.審計日記是從審計現(xiàn)場實施時開始，按時間順序逐日編寫；

　　3.審計日記按規(guī)定的格式編寫，包含七個方面的內(nèi)容；

　　4.編寫審計日記的重點是審計工作具體內(nèi)容。即一是審計事項的名稱；二是實施審計步驟和方法；三是審計查閱的資料名稱和數(shù)量；四是審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果，這一點非常重要，它是判斷審計人員專業(yè)水平的重要方面。也就是說，在過去查閱、摘抄被審計單位會計帳薄的基礎(chǔ)上進(jìn)行歸納和總結(jié)。

　　5.審計日記后一般不附審計證據(jù)。但是，如果審計人員認(rèn)為某些審計證據(jù)重要，也可以附審計證據(jù)。

　　（二）審計工作底稿

　　1.編制審計工作底稿的前提。即“被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿。”也就是說，在實施審計中發(fā)現(xiàn)問題的，對審計結(jié)論又有重要影響的就編底稿。

　　2.審計工作底稿的八要素。（1）被審計單位名稱；（2）審計事項；（3）會計期間或者截止日期；（4）審計人員及編制日期；（5）審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)。即：簡單描述審計結(jié)論或者審計查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內(nèi)容以及相關(guān)依據(jù)。（6）復(fù)核人員、復(fù)核意見及日期；（7）索引號及日期；（8）附件。

　　3.審計工作底稿后面，應(yīng)附審計證據(jù)。

　　四、審計報告的質(zhì)量控制應(yīng)注意的問題

　　（一）新的審計報告所引起的審計文書的變化

　　1.新的審計報告是審計機(jī)關(guān)對外發(fā)布的審計結(jié)果文書。取消了“審計意見書”，保留了“審計決定書”，并將“審計建議書”和“移送處理書”合并為“審計移送處理書”；在內(nèi)容上，包括過去的審計報告、審計決定書、審計意見書、審計建議書和移送處理書的全部內(nèi)容。

　　2.新的審計報告要求明確被審計單位的會計責(zé)任和審計責(zé)任劃分問題；

　　3.新的審計報告進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和規(guī)范了審計評價意見。也就是說，審計機(jī)關(guān)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見，對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計意見。

　　（二）三級復(fù)核制度和審計業(yè)務(wù)會議制度是提高審計報告質(zhì)量的重要途徑

　　1.二級復(fù)核制度即審計組組長、審計組所在部門、法制工作機(jī)構(gòu)的復(fù)核。由于縣區(qū)審計局人員有限，其內(nèi)設(shè)部門或法制工作機(jī)構(gòu)可能沒有，但兩級復(fù)核必須保證：一是審計組組長和審計組員之間的復(fù)核；二是審計局負(fù)責(zé)人對審計組的復(fù)核。

　　2.堅持召開審計業(yè)務(wù)會議制度。審計結(jié)束后，先由審計組召開審計業(yè)務(wù)會議，在充分討論的基礎(chǔ)上，形成審計報告（征求意見稿），在征求意見后，由局領(lǐng)導(dǎo)召開審計業(yè)務(wù)會議，對審計報告（征求意見稿）及被審計單位意見進(jìn)行充分討論，形成審計業(yè)務(wù)會議決定，在此基礎(chǔ)上修改審計報告、審計決定書和審計移送處理書。