一、對效益審計的理解和認識

　　效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統的財務收支審計和財經法紀審計。我們理解其主要特征有以下幾個方面：

　　一是審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態度。

　　二是效益審計的客體具有廣泛性。包括各種財政資金及使用財政資金的部門，甚至使用財政資金的計劃、管理等各個環節。

　　三是效益審計的依據具有規范性。包括國家有關政策、法規和制度、計算、預算、方案，業務規范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平。

　　四是效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計意見和審計決定。

　　五是效益審計的方法具有多樣性。除常規審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。

　　六是效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。

　　七是效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對公共資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進公共財政支出的經濟效益和社會效益的提高。

　　因此，我們理解的經濟效益審計的概念是：由獨立的、具有法定資格的審計機構和審計人員，運用一定的方法和標準，對被審計單位的經濟活動，主要是指公共財物的管理和使用，從決策、計劃、執行到管理等所有階段的經濟性、效率性和效益性進行審查、分析、對比、評價，以促進提高經濟效益為主要目的的經濟監督活動。

　　在效益審計的實踐中，我們認為我國的效益審計與國外效益審計相比，應具備以下幾個特點：

　　一是注重效益審計與財務審計的結合。國外審計建立在比較真實、合規的基礎上，一些國家已明確地將審計劃分為財務審計和績效審計，效益審計專指財務審計以外的所有審計。而我國在不真實、不合規問題還沒有得到完全有效解決的情況下，還不能完全脫離財務審計、獨立的開展效益審計，效益審計還必須建立在與財務審計相結合的基礎之上。

　　二是堅持全面審計與重點審計相結合。國外一些國家已經全面開展了效益審計，而我國效益審計處于起步階段，因此不能在短期內全面鋪開，要抓住數量大、影響大、政府和群眾關心的問題開展審計監督，從中取得和積累經驗，并在此基礎上擴大審計面，做到循序漸進。

　　三是可以實行多個項目的對比審計。受管轄體制的限制，國外效益審計是就某一個項目審某個項目，就某個部門審某個部門。而我國《審計法》規定下級審計機關接受雙重領導。這就使上級審計機關能夠在管轄的不同地區選擇相同的資金、具有可比性的行業和職能相同的部門，組織下級審計機關進行效益審計，并進行縱向、橫向的對比分析，從中發現決策、管理中存在的問題，更加客觀地評價某個項目和行業的效益情況。

　　四是可以實行“上審下”。我國《審計法》還規定上級審計機關可以對下級審計機關管轄范圍內的事項進行審計。這樣對于政府決策失誤、錯誤等同級審計部門不便審計和評價的事項，上級審計機關也能夠采取“上審下”的審計方法，超脫地進行審計和評價，從而降低審計風險，達到效益審計的目的。

　　五是在開展效益審計的人力資源配置上更具有優勢。主要表現在對一些重大審計項目的審計中，上級審計機關可以抽調本系統知識面廣、審計技能高、職業判斷能力強的審計人員集中開展審計，從而使審計資源組織的更加合理和優化。

　　二、開展經濟效益審計領域與方法探討

　　當前，經濟效益審計已成為審計工作的發展方向，現實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，就目前來講，國家審計機關開展經濟效益審計還處在另散的、單個的還沒有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些效益審計問題。從審計工作實踐中我們認識到：經濟效益審計的內容是廣泛的，因現實的審計對象和范圍不同，現而帶來的效益審計的目標、審計方式、方法和手段，也是不一樣的，因此，就地方審計機關而言，應根據審計機關的職責既監督對象和范圍，科學合理地確定經濟效益審計的內容、方式和方法，我們將經濟效益審計從對象上作出以下分類：財政資金管理的經濟效益；政府部門預算執行的經濟效益；投資建設項目的經濟效益；各類專項資金使用中的經濟效益。根據各種審計對象類型，我們從經濟效益審計的內容和方法、方式和手段上進行探討。

　  財政資金管理的經濟效益。

　　加強財政資金管理的效益審計是國家審計機關開展效益審計的首要內容。財政資金管理效益審計主要要抓好三個方面：一是財政支出管理的經濟性。從財政分配入手，審查預算編制對財政支出結構安排上是否按市場經濟和公共財政要求，財政公共支出安排是否與經濟發展水平相適應，是否重視總量控制，分配中是否注重財政公共支出的結構調整和優化，公共支出是否退出競爭性領域。二是財政政策（制度）執行情況的效果性。對國庫集中收付制度、政府采購制、收支兩條線、會計集中核算等財政管理制度的執行情況進行審查和評價，促進建立和完善相關管理制度，并嚴格有效地執行。三是財政部門自身管理的效益性。財政部門是實施財政監督管理的具體部門，對其進行審計，是財政資金管理效益審計的重要方面。審計中，既要對財政部門自身的經費收支進行審計，看其有無擠占挪用公共財政資金的問題；又要看財政部門在財政資金劃撥、分配中是否認真執行計劃和相關規定，各項監督措施是否及時到位，有無只撥不管、監督乏力、支出失控的問題。在審計評價上，主要以實際支出占計劃支出的比重、各項支出占實際支出的比重、財政支出增長率等為指標，對支出管理的效果進行分析；以各項財政政策執行后的增收節支率為指標，對財政政策（制度）執行的效率性進行分析；以財政部門挪用公共財政資金占其經費支出的比重、超預算撥款占財政總支出的比重、財政預算外資金專戶管理率、財政收入入庫率、違紀違規資金的降低率等為指標，對財政部門履行監管理職責的有效性進行評價。