注重選擇審計證據確保審計質量

來源: 來源：遼寧注協網編輯： 2002/12/27 08:51:17　　字體：大小

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　　“審計證據，顧名思義，就是證明被審計單位經濟活動真相的憑據，要實現審計目標，必須收集和評價審計證據。注重選擇審計證據對作好審計工作起著舉足輕重的作用。

　　一般而言，審計人員所獲取的審計證據，可按其外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據四大類。各種審計證據可用來實現各種不同的審計目標，審計人員形成任何審計結論和意見，都必須以合理、充分的審計證據為基礎，因此審計證據的獲取，是審計工作的核心環節。審計人員在選擇審計證據時，應力求做到，審計證據的收集，即有效又經濟。因此，在選擇審計證據時主要考慮以下因素：

　　一、審計證據的可靠性

　　審計證據的可靠性，即審計證據可以依賴的程度，可靠的審計證據必須具備以下特點：

　　1.獨立性和客觀性：即從獨立渠道取得的證據，且證據本身正確無疑，客觀存在，不需主觀判斷。如：銀行對帳單、實物證據可信度較高。

　　2.相關性和充分性，以及內部控制制度的健全。相關性即審計證據與被審計事項密切相關；充分性，是指審計證據的數量，足以支持審計意見；被審計單位內部控制制度的健全有效，以及人員素質、各種管理條件和管理水平較高，可以為企業資產和信息的安全可靠提供合理的保證，這樣獲取的審計證據比較可信。

　　3.審計人員通過檢查、監督、觀察、計算、親臨現場，可以獲取記錄資產是否真實的證據。因此，直接取得的審計證據比間接取得的審計證據更為可信。

　　4.不同來源取得的審計證據互相驗證時，審計證據可信程度高。例如：向銀行函證被審計單位的存款和債務情況，向與被審計單位有業務往來的客戶函證被審計單位應收賬款、應付賬款是否真實等。

　　二、審計證據的及時性和適當性

　　要根據不同的審計項目，按及時快速的原則進行取證，只有保證審計證據的及時性，才能使審計證據更可信，如在對會計報表審計過程中，證據越是臨近財務報表的時間獲取就越是可信。針對同一審計項目，證據多比證據少更具充分性，如可靠性較低的審計證據，必須增加收集的數量，但同時也要考慮審計證據的成本，樣本量要以足夠與適度為標準，在充分考慮審計項目，取證成本，審計風險等的基礎上，確定適當的樣本量，以滿足形成審計意見的需要，獲取充分的審計證據。

　　三、審計證據的相對重要性和證據成本的經濟性

　　在選擇審計證據的過程中，要充分考慮審計證據的相對重要性，主要是審計證據能對審計所要達到目標的作用，作用大則重要性強，作用小或無作用不予考慮。如，一筆小金額的錯報或漏報，無論是在性質上還是在數量上都是不重要的，但是許多帳戶或交易均存在小金額的錯報或漏報，累加起來就可能變成大金額的錯報或漏報。在這種情況下，必然會對會計報表產生重大影響。同時，審計證據重要性也處于不斷變化之中，這主要依賴于審計人員的主觀判斷。

　　收集審計證據，需要花費一定人力、物力、財力等，這些就構成了證據的取得成本。所以我們在審計取證時，要以盡可能小的成本，獲取高質量的審計證據為原則進行取證。

　　四、對審計證據的分析性論證和選擇

　　通過測試會計資料，研究和比較數據之間的關系，以及反映的趨勢，綜合運用審計信息，得出分析推理的審計證據，并對收集的審計證據進行評價和選擇，以增強工作的主動性和針對性，如，在被審計單位的壞賬損失占銷售收入的比率不斷變化且幅度較大時就應引起審計人員的警惕。

　　由此可見，審計證據對審計人員而言事關重大，它貫穿獨立審計的全過程，是形成審計意見的依據。因此，我們必須注重選擇審計證據，保證審計質量，以降低審計風險。

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