計算機會計系統的內部審計

來源: 來自：視野論壇編輯： 2003/03/27 09:17:44　　字體：大小

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　　計算機技術和經濟管理的結合，極大地提高了管理工作的現代化水平。其中發展最快、應用效果最顯著的，是計算機在會計工作中的應用。

　　隨著會計電器化的廣泛應用，傳統內部審計面臨著新的挑戰，從而出現了電算化會計系統的內部審計。

　　一、計算機會計系統內部審計的特點

　　計算機會計系統內部審計的特點，首先是審計的系統性，要對數據、硬件、軟件等各種要素進行系統的分析和檢查，才能確定輸出結果的正確性，作出可靠的審計結論。第二是審計的復雜性，這是由被審系統數據處理方式、數據貯存方式、系統控制方式、應用系統和電子計算機輔助審計技術的多樣性和復雜性所決定的。第三是審計資料的隱蔽性、敏感性和易逝性，這是由于審計線索主要以兩種形式存在：一種是肉眼可以看見的審計線索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件、打印出來的會計賬簿、會計報表等；另一種是肉眼看不見的，如存儲在軟盤或硬盤上的會計數據庫資料等。第四是審計的運行性，即在不斷運行的系統中進行審計和監督。

　　二、計算機會計系統內部審計的內容

　　內部審計可以從硬件和軟件的系統控制和實質性審查兩個方面來進行審計。

　　l、內控制度的審計。對內部控制制度的審查與評價，既是審計的基礎，又是審計的前提。從實施的角度來看，內部控制有些是通過程序來實施的，有些則是通過制度約束來實現的。通過程序的設計和運行來實施控制的“程序化”控制，和通過建立管理工作制度來完成控制的“制度化”控制，必須通過內部審計來確保其實施，才能使計算機會計系統的安全、可靠和穩定得到雙重保險。在電算化條件下，雖然仍要審查傳統審計的一些內容，但重點主要在于系統軟硬件及數據的內部控制。

　　內部審計人員應在本單位以上各方面制度的制定過程中，積極發揮參謀作用，并在以上制度的實施過程中，定期審計或突擊檢查，查找內部控制的弱點，提出改進措施，使制定的內部控制制度得以執行，以保證會計數據的安全性、有效性、完整性和準確性。

　　2、實質性審計。在手工條件下，審計主要是對書面資料進行審查。在電算化條件下，會計核算由計算機在程序的控制下完成，除了審查輸入和輸出數據，還要審查電子計算機程序和貯存在機內的數據文件。因此審計工作重點轉移至對會計軟件合法性、正確性的審查和對機內數據文件的審計方面。

　　三、計算機會計系統內部審計的方法

　　針對電算化會計系統審計的特點，結合本系統的工作實際，我們已由以前的“繞過計算機”的審計方法，轉向在計算機輔助審計的基礎上進行“通過計算機”的審計方法：

　　1、調查法。內部審計人員雖對本單位電算化會計系統的應用情況、使用效果以及存在的問題有所了解，但還應查閱有關的檔案資料，對有疑點的問題重點進行調查了解，編制《電算化會計系統審計調查問卷》，請有關人員回答。調查問卷表的主要內容應根據審計要求確定，一般包括：電算化會計系統所采用的機型、操作系統情況、財務軟件來源及使用情況，替代手工記賬情況，系統的管理、維護、運行和操作等方面的內容。

　　2、控制法。計算機會計系統的內部控制制度是保證數據處理質量的基礎，也是內部審計的基礎。根據財務特點，描繪出某項會計業務處理過程的控制流程圖，找出這一會計業務處理過程的全部控制環節，檢驗系統軟硬件及數據的安全保密措施。等級口令密碼等是否齊備，故障恢復措施是否有效；系統開發文檔是否完整規范；數據輸入正確性控制措施是否有效；會計軟件操作管理制度、會計檔案保管制度等是否健全并認真執行。

　　3、分析法。對會計軟件的審查要上溯到系統開發。審批及維護情況的分析檢查。審計人員對系統開發的審計，有助于阻止非法或錯誤的需求進入系統。在系統分析階段，審計人員通過對系統分析階段的工作及控制的審查，確認系統需求的合法性、合規性和合理性，其中包括滿足內部控制和審計線索的要求。在系統設計和開發過程中必須提出審計要求，系統的各種數據文件都應保留充分的審計線索，將會計數據文件以可審計的形式進行存儲保留。審計人員可利用計算機方便地獲取本單位會計數據文件，以達到審計的目的。

　　4、軟件法。由內部審計部門依據會計賬目處理的流程，按照審計要求，設計、編制出適合于檢測本單位各部門會計數據處理過程的軟件。內部審計人員在電算化會計系統中加裝審計軟件，進行系統審核或重點審核某一特定范圍內的會計業務處理過程，收集并輸出審計人員感興趣的中間會計資料，通過對中間會計資料的分析，確定電算化會計系統的可靠性和正確性。

　　5、聯網法。審計部門利用計算機通過線路與財務部門使用的計算機聯成網絡，直接審計財務部門計算機賬目處理的全部過程，隨時發現其處理賬目過程中存在的問題。內部審計人員只需通過操作與財務部門相聯的計算機，便可不受時間、地點所限，對日、月、季及年度的各項賬目實施審計。這種方法將隨著網絡的發展為越來越多的內部審計人員使用。

　　21世紀是各種高新技術全面發展的時代，電算化的趨勢己是不爭的事實，計算機會計系統的內部審計工作一定要不失時機地創造各種有利條件，以適應本單位現代化財務管理的需要。

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