“小金庫”，是指單位“違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各種資金”。作者根據(jù)多年的審計工作實踐，總結(jié)出以下檢查方法：

　　一、系統(tǒng)分析判斷法，即對單位的財務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行對比分析，確定存在“小金庫”的概率及查處方向

　　針對不同的被檢查單位，首先要對其經(jīng)營范圍進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上對其財務(wù)賬表的收入項目、收入與支出的配比關(guān)系等進(jìn)行對比，據(jù)以確認(rèn)該單位是否存在私設(shè)“小金庫”的可能。然后，結(jié)合單位的部門設(shè)置和職能職責(zé)，進(jìn)一步確認(rèn)“小金庫”的經(jīng)管機(jī)構(gòu)，確定查處“小金庫”的突破口。比如在對某證券公司營業(yè)部審計中，針對業(yè)內(nèi)新股申購普遍而其賬面沒有新股買賣收入現(xiàn)象，確認(rèn)其可能存在賬外收人問題。利用審計軟件分析、查詢所采集的電子數(shù)據(jù)，最終查出了該單位數(shù)百萬元新股申購買賣價差收入未人賬問題。此外，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被檢查單位費用開支項目與經(jīng)營活動無關(guān)或所列開支數(shù)額與實際需要數(shù)額有較大差異時，檢查人員應(yīng)當(dāng)做到“多看一眼、多問一句、多走一步”，對大額支出票據(jù)重點抽查并延伸核對。如對某銀行審計‘時，根據(jù)該單位費用指標(biāo)總額和費用項目結(jié)構(gòu)完成數(shù)較省分行下達(dá)數(shù)的支出存在異常的情況，判斷其存在虛列支出私設(shè)“小金庫”可能。通過進(jìn)一步審核基建類、電子設(shè)備類、房租類支出票據(jù)的真?zhèn)危槌隽嗽撔刑摿兄С鎏兹‖F(xiàn)金數(shù)百萬元為職工購房的問題。再如對某事業(yè)單位審計時，發(fā)現(xiàn)該單位第四季度的汽車修理費支出明顯高于其他季度。審計人員統(tǒng)計修車發(fā)票發(fā)現(xiàn)，這些發(fā)票均出自同一汽修廠，且開據(jù)日期相近、金額較大。在對汽修廠進(jìn)行延伸調(diào)查核實后，查出了該單位通過虛列修理費支出、將資金轉(zhuǎn)到汽修廠套取現(xiàn)金私設(shè)“小金庫”的事實。

　　二、調(diào)查詢證法，即在分析判斷或掌握一定證據(jù)的基礎(chǔ)上，向相關(guān)知情人或部門就特定事項問詢、調(diào)查取證

　　分析判斷、搜尋蛛絲馬跡對檢查“小金庫”至關(guān)重要。但是，由于不少單位的經(jīng)管人員不予配合，常會使“小金庫”問題的確認(rèn)取證困難重重。面對這種情況，檢查人員應(yīng)當(dāng)注重外圍突破。通常的做法應(yīng)是，在掌握一定證據(jù)的情況下，找有關(guān)人員進(jìn)行談話詢問，再將詢證資料與單位經(jīng)濟(jì)合同、收費依據(jù)、賬面情況等進(jìn)行核對，以核實單位的“小金庫”問題。如對某中學(xué)校長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，通過審閱收費許可證發(fā)現(xiàn)，物價部l、：1允許該校收取的畢業(yè)班補(bǔ)課費賬面上卻沒有收入，于是，審計組對畢業(yè)班學(xué)生進(jìn)行了走訪，將了解掌握的情況與該單位—一對證，最終查出了該校收取的畢業(yè)班學(xué)生補(bǔ)課費未納入基本賬尸核算而是由年級組掌握使用、形成“小金庫”的事實。又如對某醫(yī)院審計時，審計人員實地觀察發(fā)現(xiàn)該單位下設(shè)兒童計劃免疫門診室，而醫(yī)院財務(wù)賬面上卻沒有該部門的門診繳費記錄。根據(jù)這一情況，審計人員首先向醫(yī)院財務(wù)人員詢問。當(dāng)掌握了該部門并未將收費集中上繳醫(yī)院財務(wù)部門的事實后，又與免疫門診室的相關(guān)人員多次談話，向其講明利害關(guān)系，迫使其交出了多年的免疫收費收支“包包賬？和定期儲蓄存單。

　　三、銀行賬戶核查法，即以銀行賬戶為線索順藤摸瓜

　　從審計實踐看，“小金庫”涉及的人員范圍較小，但資金數(shù)額較大，動輒數(shù)十萬元甚至上百萬元。這些資金的進(jìn)出，不可能都通過現(xiàn)金結(jié)算，單位通常通過開設(shè)內(nèi)部掌握的銀行賬戶，以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來，而這種資金往來與單位正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在審計過程中，應(yīng)當(dāng)注意觀察分析被檢查單位的賬戶往來情況，并與單位提供的銀行開戶情況和銀行對賬單進(jìn)行核對。如果發(fā)現(xiàn)單位在提供的銀行賬戶以外還有其他賬戶，極有可能是“小金庫”賬戶，審計人員對此要深查細(xì)究，弄清其資金的來源和去向。如對某縣一年度財政決算情況審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)一預(yù)算單位從預(yù)算內(nèi)賬戶轉(zhuǎn)款到本單位的另一賬戶。對照該單位提供的銀行開戶資料，沒有發(fā)現(xiàn)這個賬戶。審計人員經(jīng)過一系列外圍工作和進(jìn)一步核查后，最終發(fā)現(xiàn)了該單位通過該賬戶私設(shè)“小金庫”的問題。

　　四、庫存現(xiàn)金盤點法，即對財務(wù)、業(yè)務(wù)等部門保管現(xiàn)金的場所突擊盤點，將實物與賬面數(shù)核對查證

　　單位私設(shè)的“小金庫”多數(shù)由財務(wù)人員掌管，少部分由丁會、辦公室、學(xué)會等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)人員掌管。檢查人員在初步掌握單位財務(wù)管理部門和人員以及收入支出配比情況后，應(yīng)在事先不通知有關(guān)人員的情況下，對單位財務(wù)、業(yè)務(wù)等場所財、物保管人員的現(xiàn)金、存折和有價證券進(jìn)行突擊盤點。盤點后，檢查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)財物經(jīng)管人員現(xiàn)場提供的未入賬票據(jù)等資料，對盤點日保管人的現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)盤點調(diào)整后的賬面現(xiàn)金應(yīng)存余額與實際庫存現(xiàn)金余額出現(xiàn)較大偏差時，通常應(yīng)該是正常的貨幣資金與“小金庫”資金混放造成的，因為單位出納等現(xiàn)金保管人員一般不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊付支出。從審計實踐看，盤點誤差基本都是“小金庫”。而存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，一般都是“小金庫”。

　　五、票據(jù)審核法，即以票據(jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計算機(jī)排序、計算或人工摸排審核，尋找差異

　　近年來，有關(guān)部門對收費票據(jù)的領(lǐng)用、繳銷和使用管理的制度建設(shè)日趨完善，日常監(jiān)督工作也不斷加強(qiáng)，利用票據(jù)截留國家、單位收入的問題大為減少。但是，在一些基層單位，收費不入賬私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象依然存在，而截留自購票據(jù)的收費更為常見。在這種情況下，通過對收費票據(jù)進(jìn)行核實也是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的一種有效方法。通常檢查時，先扎死一定期間內(nèi)收費單位領(lǐng)用票據(jù)的數(shù)量，然后對已使用的票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計并與賬面的收入數(shù)進(jìn)行核對，如發(fā)現(xiàn)票據(jù)金額大于賬面金額，該單位就可能存在收入不入賬、私設(shè)“小金庫”的問題。如對某小學(xué)審計時，通過審核收費收據(jù)，發(fā)現(xiàn)收費票據(jù)的合計金額大于賬面記錄金額，在審計人員的一再追問下，單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員不得不承認(rèn)了截留預(yù)算收入、私設(shè)“小金庫”的事實。再如我們對某街道審計時，通過計算機(jī)排序發(fā)現(xiàn)票據(jù)斷號問題較多，初步斷定單位可能存在私設(shè)“小金庫”甚至個人犯罪問題。審計人員向領(lǐng)導(dǎo)匯報后，把相關(guān)資料移交給了紀(jì)檢部門處理。紀(jì)檢部門最后核實了原單位兩名負(fù)責(zé)人通過截留票據(jù)收費私設(shè) “小金庫”，再從中侵占公款的貪污問題。

　　六、審計信息共享法，即審計機(jī)關(guān)以及內(nèi)設(shè)各部門密切配合，將發(fā)現(xiàn)的疑點資料及時互相通報予以查處日常工作中，雖然審計機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能科室的審計對象、審計范圍各不相同，但被審計單位之間的經(jīng)濟(jì)活動與業(yè)務(wù)往來卻存在著或多或少的聯(lián)系。建立審計機(jī)關(guān)之間以及內(nèi)設(shè)各部門之間的信息共享制度，借助相互間審計發(fā)現(xiàn)的疑點和線索，可以為查處“小金庫”開辟一條便捷的通道。如，我們在對某醫(yī)院審計時，審計組在與其有業(yè)務(wù)往來的單位發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院某職能科室用白條領(lǐng)取了一筆現(xiàn)金，審計人員分析判定該醫(yī)院可能存在職能科室利用內(nèi)部管理疏漏，將部分收入不上繳單位統(tǒng)一核算、私設(shè)“小金庫”的問題。這個審計組立即將領(lǐng)條復(fù)印件傳遞到醫(yī)院審計組，醫(yī)院審計組根據(jù)領(lǐng)條的日期查閱了該日期前后的醫(yī)院賬面收人情況，未發(fā)現(xiàn)該筆收入入賬的記錄。他們立即找來白條簽字人員詢問，面對自己書寫的領(lǐng)條，該負(fù)責(zé)人很快承認(rèn)該筆收入未上繳醫(yī)院納入單位財務(wù)核算，而是滯留在科室形成“小金庫”的事實。