銀行計算機輔助審計之探索

來源: 審計署編輯： 2004/03/31 14:07:33　　字體：大小

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    網絡技術在銀行營運和管理中的廣泛應用，對金融審計帶來的一個最直接影響，就是反映經濟活動事項的載體發生了變化。由紙制變為磁性載體，并且記載的方式不是簡單地模擬紙制憑證和賬本，而是多種關系表的鏈接，從而更深刻地反映了各經濟事項之間的邏輯關系，網絡技術提供了比單個賬、證、表更多、更全的信息。充分利用電子數據信息量大、相互關聯的特點，根據不同的對象，確定適宜的審計思路和方法是非常重要的。在這方面，我們進行了一些初步的探索：

    在財務收支真實性審計中的探索

    目前，對我國國有商業銀行財務收支真實性的審計重點是利息收入與利息支出的真實性。以往審計人員要準確地測算出當年的應收、應付利息幾乎不可能。現在利用計算機，不僅可以實現這個功能，而且可以分檔次、分月、分部門地測算，為審計提供重要線索。

    近兩年，由于國家經濟調整的需要，中央銀行不斷下調存款利息，許多銀行從自身效益出發，不采用分檔利率計提應付利息，而是按掛牌利率或綜合利率計提。又由于這兩年是前期高利率存款的兌付高峰，個別銀行很可能利用應付利息和利息支出科目在利息支出上做文章。如何印證這個審計假設呢？審計的思路是根據當年各類到期存款數，測算當年應支付的利息數，這用手工測算是難以做到的，而采用計算機輔助審計則輕而易舉。方法有兩種，一是利用電子數據中的利率庫、存款庫的關聯，找出當年每天到期的定期存款，準確計算出應付利息數；二是利用當月存款提取數總額，計算應付利息數，實踐證明效果非常明顯。

    如我們在農行某地區分行審計時，采用第二種方法，對該行全轄14個并表單位1999年度的利息支出進行了測算，確定該行1999年至少多支了3400余萬元的利息。經審計核實，該分行1999年實際多支利息3668萬元，占該行當年定期存款利息支出的28％。其中支付存款高息976萬元；虛列利息支出2692萬元。審計不僅查出了高息攬存的問題，也查出了嚴重弄虛作假的問題，對銀行震動很大。

    在信貸資產審計中的探索

    摸清信貸資產質量的真實水平對于防范和化解銀行業的風險有重要的現實意義。審計的重點是摸清銀行不良信貸資產的分布和產生不良資產的原因；審計的思路是在不良貸款中，找出審計的重點對象；審計方法是利用銀行“五級清分”電子數據、借款人情況數據庫、借據表數據庫、貸款分戶賬等，快速準確地找出企業不良貸款中存在的問題情況，在此基礎上進行綜合判斷，為確定審計重點提供依據。

    在對農行某縣行審計中，我們利用上述方法發現該行不良貸款的80％是該行某一自辦經濟實體的貸款，共計9257萬元。

    在審計中，我們利用此方法還發現有一個法人代表注冊了四家公司，某分行營業部在一年多時間里，年累計向這四家公司賬外簽發承兌匯票49億元，銀行為其墊付資金20545萬元，全部為不良貸款。

    在報表真實審計中的探索

    當前對銀行會計報表的審計，真實性尤為重要。銀行財務審計分級核算，并表單位多，會計科目多，手工審計不可能對其所有賬表進行核對，一般只能對幾個重要科目進行核對，審計風險很大。而利用計算機，通過編制程序，對各級電子分戶賬、總賬進行核對、合并、匯總，產生一套報表，與原銀行報表進行對比，則可實現全系統、全科目的核對。我們利用計算機在對某分行營業部、分行本級進行賬表核對（總賬和業務狀況表）后，發現了該行1999年末任意調整貸款余額、貸款形態和多提呆賬準備金的問題。

    在發現“小金庫”中的探索重大違紀違規問題一般與各種“小金庫”有著密切的關系，因此對“小金庫”的審計往往能發現大案要案線索。銀行開設的“小金庫”必然以存款的形式存在。審計時要重點在開戶戶名（具有銀行特征或比較離奇）、大額儲蓄存款、活期存款可疑發生額等方面做工作。利用計算機在電子《開銷戶登記簿》中檢索查詢，可以找到銀行開立的各種賬戶；利用電子流水賬，可發現可疑發生額；利用定期存款電子數據，可檢索出大額存單等等。審計中，我們在落實計算機檢索出的銀行開立的多個基建賬戶的資金來源時，發現了一個160萬元的“小金庫”。

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