關聯交易審計的重點、程序和方法

來源: 張蓓編輯： 2002/09/11 13:23:06　　字體：大小

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　　一
　　
　　在關聯交易的審計中，重點應關注關聯交易的實質，即關聯交易對財務狀況和經營成果的影響。發現反?，F象，深入審查，特別要注意以下幾種情況:

　　1·購銷價格反常、售后短期內又重新購回、低價售給無需經手的中間企業、貨款久拖不還、貨款末清又賒欠等購銷業務。如\\"瓊民源\\"，就是將剛開挖的地基高價售給自己的子公司，形成巨額虛假利潤，造成股票暴漲，坑害股民;再如某企業為保證其上市子公司的業績，將自己的產品按正常渠道銷給客戶后，指使客戶將貨款匯給子公司，然后在帳上記錄此業務是先銷給子公司，再由子公司銷給客戶，中間的價差轉給子公司，使子公司盈利。

　　2·資金拆借低于或高于市場利率、借給不具備償債能力的企業、逾期不還等資金融通業務。如某企業將款項借給其關聯公司后，稱該關聯公司無力償還，便分三次將該筆借款作為壞帳注銷，此種做法實質上是轉移資金和利潤。

　　3·勞務、咨詢、管理費價格不合理，對不存在或無法實現的咨詢服務付費等費用支出業務。如某中外合資企業外方股東購入兩套設備，價格比國際市場同類設備高出60%，企業稱高出部分是技術服務費，其實外方股東是一家貿易公司，根本沒有能力也從未提供過技術服務。再如，某企業每年向其設在深圳的子公司交納近千萬元的咨詢服務費，名義為從特區窗口獲取信息，實則是出國出境的招待費。又如，某股份公司一董事除薪金外，還領取高額咨詢費，原來他是一家金融公司總經理，股份公司的資金主要由該金融公司供應。

　　4·反常的投資收益、利息收入、租金收入。如某上市公司，為粉飾業績，讓子公司或其他關聯企業先支付給它高額的投資收益、利息和租金，以抬高自己的利潤。

　　二

　　筆者認為，在關聯交易審計中，可采取以下的程序和方法:

　　(一)審查確定企業關聯方及其交易是否存在。

　　由于企業往往漏報和隱瞞關聯方交易，關聯交易審計的難點也在于發現關聯交易。只要找出了企業所有的關聯方關系，以后的審計就比較容易了。那么，如何找出所有的關聯方關系呢?注冊會計師可實施以下程序:(1)向管理人員詢問全部關聯者的名稱;(2向董事會、股東會和高級職員詢問同其他單位的隸屬關系;(幻檢查股東大會和董事會的會議記錄;(4)檢查以前年度的工作底稿，查明關聯者的名稱或向前任注冊會計師詢問他們知道的關聯者;(5)審查審計期間的重大投資交易，并根據交易的性質及程度，決定是否構成了新的關聯者;(6)檢查股東登記簿，取得主要股東名單，查閱主要個人股東家庭成員的簡歷;(7)檢查被審計單位的所得稅申報表。我國稅法要求企業同關聯方的業務往來，要按同獨立企業之間的業務往來一樣收取或支付費用。因此，企業存在關聯交易，有時會在所得稅申報表中反映出來。

　　在確定了關聯方以后，應將被審計單位全部關聯方列成名單，審計人員人手一份，在對往來帳款、投資、購銷交易等的審查中隨時對照，以便找出關聯交易。判斷關聯交易的存在與否，應遵循\\"實質重于形式\\"的原則，只要關聯方之間發生了資源轉移或發生了權利義務，不論是否有價款支付，都應視為發生了關聯交易。

　　(二)審查關聯交易的性質、金額及其披露的充分性和公允性。關聯交易金額的審計程序和方法與一般交易審計類似。由于在關聯交易中可能包含了不尋常低價和其他優厚條件，影響他人利益;管理當局也可能蓄意安排關聯交易來粉飾會計報表。因此，注冊會計師應對所有重大關聯交易都進行實質性測試，對其會計處理的恰當性進行評價，還應特別注意審查關聯交易的披露是否充分、適當。對于這一問題，注冊會計師可從以下幾方面考慮。

　　1·在存在控制關系的情況下，須注意被審計單位會計報表附注中是否披露了如下事項:企業所持股份或權益及其變化;企業經濟性質或類型;法定代表人和企業注冊地;注冊資本及其變化;企業主管業務。

　　2·當企業與關聯方發生交易時，注意審查被審計單位會計報表附注中是否披露了關聯方關系的性質、交易類型及交易的金額以及相應的定價政策。

　　3·在實質性測試中，應重點審查所持股份或權益的變化過程是否充分披露，即要審查會計報表是否披露了有關項目的年初數，本年增加數、減少數和年末數。另外，被審計會計報表披露關聯方交易的金額或相應比例時，應披露前后兩年的比較數據。

　　4·審查相同類型關聯方交易的合并披露是否恰當，有無可能對會計報表使用者造成重大誤解的情況存在。

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