存貨審計的難點及對策

來源: 韓敏、孫靜華編輯： 2002/06/12 08:42:41　　字體：大小

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由于存貨金額的真實性會影響到當期損益及下期損益的正確性，而存貨的特點是品種多，動輒有成百上千種存貨，而審計時間、力量又有限，因而確認存貨金額既是審計工作的重點，又是審計工作的一大難點。

　　（一）對存貨數量的確認。審計中，對存貨數量的確認最基本的方法是進行監盤。監盤有兩種方法，一種是從賬到物，即由監盤人員拿著賬簿點實物；另一種是從物到賬，即監盤人員指著實物對賬簿。

　　（二）對存貨價格的確認。新近頒布的《股份有限公司會計制度》在原有壞賬準備的基礎上，又提出了三項準備金的提取，即存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備。并規定在境外上市公司、香港上市公司以及境內發行外資股的公司中采用，“其他上市公司也可按相應規定計提”。跌價基于穩健性原則計提的。根據穩健性原則，資產計價在以歷史成本計價原則的基礎上，定期按“成本與市場孰低”原理予以調理唧：當資產（投資）成本低于市場時，不作賬務處理，仍以歷史成本計價；當資產（投資）成本高于市價時，則應定期計提跌價（減值）準備，調整資產（投資）的變現值，充分體現財務報告的客觀、其實、公允。可見，存貨的價格不僅影響到資產的真實，而且影響當期損益的真實，影響到存貨跌價準備的撮主，因而對存貨的價格尤其是重置成本在審計中應尤其關注。在具體審計過程上，一般關注的是中報、年報截止期的公司主要的供貨商、供貨價格、公司產品售價以及同行業公司的價格情況。有些資料，如：公司產品的售價、主要原材料的進價，可以通過向公司索取相關資料、詢問公司主要供貨商以及查閱相關的最近的購貨憑證等取得證據，而有些，如同行業的價格情況則全靠會計師平時的資料收集。

　　（三）對存貨品質的確認。上市的會計信息披露對存貨品質狀況要求更為嚴格，品質次佳的存貨要求調整反映在“跌價準備”，由于審計人員不是專業人員，在具體審計過程中，主要通過以下方法業進行審計：

　　1、查看公司的存貨明細賬，初步判斷有無不屬于公司經營范圍，與公司經營無關的存貨，如有，則向會計人員詢問該部分存貨存在的原因，保管情況如何，必要時到現場查驗。如在審計L公司時，通過這種方法發現該公司由于幾年前多種經營遺留下來部分與公司主營產品無關的問題，從而要求該公司對幾十萬元的存貨進行了調整。

　　2、現場盤點時，觀察公司存貨的外觀，如是否銹跡斑斑，包裝有無破損，是否積了一層厚灰等，同時向保管人員詢問存貨的購進時間，如有疑問則作下一步審計的重點之一，屆時通過抽查憑證檢查有關人人賬原始依據是否真實有效。一般而言，如果存貨出現上述，情況，購進時間幾年未動，該部分存貨的品質狀況就值得懷疑。

　　3、必要時，請專家協助工作。公司管理當局的誠信是最為重要的，實際工作中，由于審計力量、時間均有限及受到專業知識的限制，如果管理當局有意作弊，審計風險真是防不勝防。比如集裝箱裝好的產品里面不是產品，而是瓦片；還有用已不屬于自己的產品冒充存貨等等，一旦在觀察被審計單位管理人員和與其交談的過程中發現有蛛絲馬跡的可疑跡象時，此時絕不能完全相信存貨的監盤結果，而要結合公司生產部門的生產能力、銷售情況等來綜合分析。例如：在審計C公司時，由于公司有意作弊，開始盤點未發現異常，但在審計過程中，平時和管理人員頭聊時發現有問題，再結合公司的生產與銷售情況，最后發現該公司用已銷售出動的貨物來冒充自己的存貨，從而虛假增中存貨幾千萬元。

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