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關注銀行存款審計中的幾個問題
企業內部資產風險管理的一般理論認為，流動性越高的資產，其控制的固有風險越高，因而，需要更為嚴格的控制程序，以避免資產損失風險和錯報風險。審計是風險控制的重要手段。近兩年，隨著與銀行存款有關的犯罪和會計造假的不斷出現，銀行存款的審計越來越受到重視。如何提高銀行存款審計的審計質量，發現錯誤和舞弊，控制有關風險，成為控制審計風險的重要方面。
控制函證
銀行存款函證，是銀行存款審計的傳統方法，也是證明銀行存款存在性及所有權的主要手段。為了提高銀行存款審計的質量，控制審計風險，在執行銀行存款審計業務時，函證程序應該注意以下方面：
1. 審計人員必須取得被審計單位銀行對賬單，并根據對賬單審計基準日的存款余額，填寫銀行詢證函。
2. 對于本會計期間新開戶和銷戶的銀行賬戶，要取得有關資料，一并函證，特別是要函證銷戶賬戶的原開戶行，以確認是否存在未入賬貸款。
3. 銀行詢證函應該由審計人員直接發出并接收。
4. 對于銀行賬戶較多的企業，要了解賬戶較多的原因，防止其他可能的審計風險。
核對流水
傳統的銀行存款審計，只關注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在實際中，特別是一些資金流量大的企業，可能存在一定的風險。為了控制資金挪用等風險，需要核對資金流水，尋找沒有入賬的資金收付。要注意以下幾個方面：
1. 取得本期全部銀行對賬單，根據審計重要性水平，結合專業判斷，確定需要核對的金額下限。
2. 將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進行核對。沒有入賬的資金收付，如果沒有形成未達賬項，肯定借貸雙方都有發生，所以，為了減少核對工作量，可以只核對日記賬貸方發生數。
3. 如果發現沒有入賬的資金收付，要認真查找原因，可能的原因主要包括被審計單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。
（1）出借銀行賬戶的情況多見于小企業和特殊行業的企業，如建筑業等。這種情況一般是在對賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數出現。對于這種情況，要進一步追查資金的來源和去向，必要時，可以進行函證。要核對有關的銷售合同，查明是屬于出借賬戶，還是收入沒有入賬。
（2）收入不入賬的情況多見于有避稅需求的企業。這種情況一般是在對賬單上先出現一筆資金收入，然后一次或分次轉出。對于這種情況，審計的策略與前一種基本相同。
（3）挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內部控制不完善的企業。一般是對賬單上先出現一筆資金支付，然后一次或分次轉回，資金的支付可能以現金的方式進行，也可能流向證券營業部等其他單位。審計人員如果發現這種情況，除了進一步采取追查措施以外，要根據情況，必要時向企業主管人員反映情況。
關注定期存款
對于定期存款的審計，要足夠重視，控制風險，特別注意以下幾個方面：
1. 取得定期存單原件，不能用復印件代替。因為可能存在一些定期存單相關交易，在復印件上是難以發現的。
（1）定期存單的存款期限跨越審計基準日。被審計單位先將定期存單復印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。
（2）定期存單作為質押物，作質押貸款。將定期存單復印留底，用質押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。
（3）定期存單背書轉讓。將定期存單復印留底，用轉讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。
2. 要根據專業判斷，對定期存單進行函證或抽樣函證。函證必須由審計人員親自管理。根據對被審計單位內部控制的判斷，決定抽樣的比例，如果在進行抽樣函證時，出現差異，必須查找原因并全部函證。
3. 要關注定期存單的轉存。將存單的會計期間內轉存過程與銀行存款日記賬進行核對，以確認所有的轉存已全部入賬。對于沒有入賬的轉存業務，要關注其利息是否已經入賬。難以逐筆核對的，要進行測算，發現不可接受的差異，要追查原因，還要根據業務約定提出管理建議。
關注未達賬項
未達賬項的審計，是對銀行存款進行審計的主要方面之一，要根據未達賬項的具體情況，作進一步核實：
1. 銀收企未收。要查明款項來源和性質，必要時與合同相核對，以確認是否屬于應轉未轉的收入。特別是對于有避稅要求和在各會計期間之間平衡利潤要求的企業，對于大額銀收企未收款項，要保持足夠的職業謹慎。
2. 銀付企未付。要查明款項的去向和性質，確認是否屬于應計未計的費用。對于長期未達賬項，要保持足夠的職業敏感性，確認是否屬于挪用資金或相關違規行為。必要時，可以向款項的去向單位函證交易的性質。
3. 企付銀未付。要查明款項的去向和性質，確認是否屬于虛轉成本。必要時，可以向對方單位函證交易的性質。
4. 企收銀未收。要查明款項的來源和性質，特別關注款項的真實性。必要時，要函證交易的性質，以確認是否屬于虛構收入。
（作者單位：中國銀河證券有限公司 華北電力大學工商管理學院）
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