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延伸審計工作中的難點及對策分析
近年來，各級審計機關在審計執法過程中常常遇到被審計單位以各種理由拖延審計工作的情況。這種現象的出現，加大了審計機關同被審計單位之間的信息不對稱，審計機關為加快審計工作進程，突破同被審計單位之間的信息不對稱，采取了相應的延伸審計方式，并取得了較好的效果。但是，在審計人員開展延伸審計的過程中，也存在一些難點，如何進一步提高延伸審計工作效率，保證延伸審計取得良好的效果，已經成為擺在全體審計工作人員面前的新課題。
一、延伸審計工作具有重要意義
延伸審計是審計機關在審計工作中向被審計單位以外的相關單位及個人調查、了解有關情況，取得相關證據的過程。延伸審計涉及面廣，且被延伸審計單位情況千差萬別。當前，延伸審計涉及司法機關、政府職能部門、相關企業、開戶銀行、社會中介機構以及個人等眾多單位和個人，工作具有復雜性的特點。幾年來，審計機關通過延伸審計取得了大量的直接證據，加快了審計工作進程，促進了審計質量的提高，強化了審計機關的行政執法地位，提升了審計監督的社會效果。延伸審計已經成為創新審計思路，強化審計取證，突破審計工作中信息不對稱，提高審計機關社會地位，實現審計機關在更高層次、更大范圍實施經濟監督，有效維護經濟秩序的重要工作方式。
二、延伸審計工作遇到的難點
（一）延伸審計尚缺乏良好的審計執法環境。審計機關是行政執法機關，是綜合經濟監督部門。任何單位和個人的行為始終處于一定的社會經濟環境之中，審計機關的延伸審計是其執法行為之一，也處于一定的執法環境之中。目前，仍缺乏良好的延伸審計執法環境。主要表現為：一是有關單位、個人以各種理由推諉、拖延，缺乏主動、積極配合審計機關延伸審計的法律意識。一般說來，這些單位、個人具有一定的管理權，在社會經濟生活中往往是某些行業或企業的管理者、投資人；二是有些單位、個人不配合延伸審計，從中設置障礙，甚至阻撓審計人員進行延伸審計。這些單位以個體、私營企業及企業主個人最為常見。審計人員在延伸審計中常常遇到相關單位不配合審計的情況，導致工作效果受到影響。
（二）延伸審計缺乏相關的操作規程作為業務指導，缺乏相關的規章制度作為規范。目前，審計人員開展延伸審計尚缺乏明確的操作規程作為業務指引，延伸審計尚處于邊探索、邊開展、邊總結的初級階段。對審計人員來說，日常工作中接觸較多的的領域，開展延伸審計的目標和工作流程較明確；而接觸較少的領域，如何進行延伸審計，則明顯缺乏相關的工作經驗及業務操作指導。在審計機關內部，延伸審計應如何規范進行，尚缺乏相關的規章制度，由各審計組根據工作的進展及審計取證需要各自開展工作，尚未形成集中、高效的延伸審計方式。
（三）延伸審計的相關審計公文有待進一步健全、完善。審計公文是開展審計工作的法律文書，是表明延伸審計目的和證明審計人員身份的文件。延伸審計是審計機關行使審計調查權，進行審計執法的重要組成部分。目前，審計機關開展延伸審計經常用到的審計公文是審計機關介紹信和協助查詢存款通知書等審計公文。由于介紹信一般用于單位之間聯系工作使用，一定意義上并不屬審計機關執法工作的審計公文，故審計機關尚缺乏開展延伸審計專用的審計公文。延伸審計的相關審計公文應進一步健全、完善，應考慮增加設立“協助審計（調查）通知書”等延伸審計專用公文。
三、提高延伸審計工作質量的對策建議
（一）審計機關應不斷加強同有關政府部門的溝通、協調，逐步建立順暢的延伸審計的相互配合機制。由于延伸審計涉及大量司法機關和政府部門，如人民法院、公安機關、工商、稅務、國土資源、房產管理等部門，這些政府部門擁有大量而詳實的社會經濟信息資源，順暢的延伸審計相互配合機制將會有力促進審計機關提高工作效率，充分利用這些政府部門現有的信息資源對于提升延伸審計工作效果將具有十分重要的現實意義。
（二）設立專職機構或相關人員，歸口管理延伸審計，進一步制定、健全延伸審計相關的業務指引、規章制度等規范文件，完善相關的審計公文。延伸審計操作規則等業務指引將促進審計人員有效開展工作，提高的科學性；各項延伸審計規章將規范審計人員的工作，使審計機關工作始終在科學、規范的框架內進行，從而進一步促進審計質量的提高。
（三）切實加強《審計法》等法律法規的宣傳，營造良好的執法環境。促進審計機關依法、充分行使其獨立調查權，同時，對于延伸審計中遇到的拒不配合工作的單位和個人的違法行為也應制定相應的處罰措施，依法予以處罰，以保障審計機關審計工作的順利進行。
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