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高科技企業(yè)工資費用所得稅籌劃要點
近年來，國家對高科技企業(yè)出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，刺激了高科技企業(yè)的發(fā)展，尤其是民營高科技企業(yè)發(fā)展迅速。但作為知識密集型企業(yè)，員工薪水較其他勞動密集型企業(yè)員工平均工資高，如何利用稅收籌劃，讓占成本極大比重的人力資源成本在所得稅稅前得到最大程度的扣除呢？
首先，企業(yè)在設(shè)立階段就要籌劃。稅法規(guī)定軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、外商投資企業(yè)按實際發(fā)放的工資在稅前扣除。投資者在設(shè)立企業(yè)時，如果投資開發(fā)軟件、生產(chǎn)集成電路，盡量不要與其他項目混在一起，使軟件開發(fā)、集成電路生產(chǎn)成為企業(yè)次要經(jīng)營項目，而不能認定為軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)，從而也就不能享受這些企業(yè)的優(yōu)惠政策。如果投資者有外資投入，且占到總投資額25%以上，就應(yīng)設(shè)立外資企業(yè)，享受外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
其次，要進行工資稅前列支方式籌劃。除上述企業(yè)按實際發(fā)放的工資在稅前扣除外，其他企業(yè)可選擇計稅工資或工效掛鉤稅前列支方式。自2001年1月1日起，計稅工資的人均月扣除最高限額為800元，其具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍內(nèi)確定，個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)確需提高限額標準的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)由省級人民政府根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況和企業(yè)的承受能力自主確定，也就是說計稅工資的人均月扣除標準最高為960元。經(jīng)有關(guān)部門批準實行工效掛鉤的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資，在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得時準予扣除，實行“工掛”企業(yè)的工資總額基數(shù)與經(jīng)濟效益基數(shù)由勞動部門會同財政部門。根據(jù)國家政策核定，工資總額基數(shù)根據(jù)國家統(tǒng)計局關(guān)于工資總額構(gòu)成的規(guī)定，原則上以企業(yè)的上年工資總額年報數(shù)為基礎(chǔ)進行核定。由于這個基數(shù)是根據(jù)企業(yè)實際情況來確定的，一般比計稅工資標準高得多，所以企業(yè)應(yīng)盡可能申請實行工效掛鉤。2004年前只有國有、集體企業(yè)可申請實施工資掛鉤，從2004年開始民營企業(yè)也可以申請實施工效掛鉤。
再次，“三新”開發(fā)費中的工資費用也可籌劃。盈利企業(yè)的“三新”開發(fā)費，比上年實際發(fā)生額增長達10%以上（含10%）的，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實扣除外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應(yīng)納稅所得額。其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額。可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣；超過部分，當年及以后年度均不抵扣。增長未達到10%以上的，不得抵扣。由于研究機構(gòu)人員的工資，作為“三新”開發(fā)費中的一部分，企業(yè)可根據(jù)實際情況靈活掌握，尤其在“三新”開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長接近10%時，企業(yè)可調(diào)整工資，來達到享受稅收優(yōu)惠政策的條件。此外，江蘇省等地區(qū)，還規(guī)定“三新”開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長3%以上的部分，可視同實現(xiàn)的經(jīng)濟效益計入經(jīng)濟效益總額來計算應(yīng)計提的效益工資。
最后，會計核算的籌劃。財稅字[1996]79號文件規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。由于計稅工資與效益工資稅前扣除規(guī)定，實際發(fā)放的工資總額與計提的工資總額及稅前扣除標準三者取小，作為稅前扣除金額。如少計提工資費用，視同企業(yè)放棄權(quán)益，該少提的這部分金額不能計入稅前扣除，以后年度補提后也不能在稅前扣除。當然企業(yè)超過標準多計提了工資而沒有實際發(fā)放，同樣也不能在稅前扣除，但效益工資中作為儲備工資部分，在以后年度實際發(fā)放時可以扣除。由此可見，企業(yè)應(yīng)按實際發(fā)放的工資總額或主管稅務(wù)機關(guān)審批的效益工資在成本費用中提足，才能最大限度地避免稅收上的損失。
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