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對加強個人所得稅調節的思考
稅制體系中具有調節收入差距、實現社會公平功能的主要是個人所得稅。但從收入差距拉大等現實情況來看，個人所得稅的調節效果尚難以令人滿意。筆者試對個稅調節效果不佳的原因及今后改善的方向進行分析。
稅制不完善，導致個稅調節作用減弱。個稅為實現公平而定制，設計中已包含調節收入的科學因子，如費用扣除、累進稅率、稅收減免。這些要素在收入再分配中原則上都能達到縮小收入差距的目的，但稅制的不完善，使個稅的調節作用被其內在不合理因素削弱甚至抵消。突出表現在分類征收制下，高收入者通過分散收入適應低稅率，從而使累進稅率形同虛設。
征管不力使個稅流失嚴重。個人所得稅的征收方式有兩種：一是代扣代繳，二是納稅人自行申報納稅。目前，個人所得盛行現金支付，支付單位或個人常常不履行代扣代繳義務，使得代扣代繳規范的工薪階層處于個稅調節之中，而一些高收入者因其收入多元化、隱蔽化、分散化而游離在個稅調節之外。
納稅人缺乏主動申報和自覺納稅的動力。公共財政中稅收是個人分享政府提供公共產品的價格。目前由于種種原因，我國政府提供的公共產品遠遠不夠，對個人而言納稅是個人利益的凈損失。由于缺乏自覺納稅的激勵，加之在稅收執法和司法過程中，對偷稅行為打擊不力，納稅人往往不愿自覺納稅。
個稅的二次調節作用甚微，影響其最終調節效果。個稅的二次調節是指個稅稅款匯入稅收總收入，通過轉移支付、公共投資等給予特定地區、特定人群以補貼，以使該地區、該人群在新一輪初次分配中與其他地區、人群的收入差距縮小。比如政府將稅款投放到教育事業，通過教育可以提升受教育的勞動力要素價格，從而使其在新一輪初次分配中縮小與他人的收入差距。2004年，個稅雖已躍居我國第四大稅種，其占稅收總額的比重僅為6.75%，發達國家則平均為30%.個稅收入規模太小，在經濟的循環發展中，二次調節作用甚微，影響了其最終的調節效果。
加強個稅的調節作用，一要規范分配秩序。發揮個稅的調節作用，必須將所有的應稅收入納入個稅征收范圍，按照量能納稅原則，通過高收入者多繳稅，低收入者少繳稅、無收入者不繳稅使個體間收入差距縮小。二要逐步改革和完善現行個人所得稅法。如，費用扣除應該在統一標準的基礎上，適當考慮加入專項扣除，將子女教育支出等支出數額較大且可以對該支出進行有效控制的項目列入專項扣除。三要在完善代扣代繳的同時，深化納稅申報。推進公共財政、完善社會保障，激發納稅人納稅動機。加強稅務稽查并加大對偷抗個稅的懲處力度，以嚴重的后果約束逃稅傾向。建立健全稅務代理制度及現代化征管手段，為個人自行申報納稅提供社會化和專業化服務。四要注重配套機制建設。重視構建以個人所得稅制為主體，以財產稅和社會保障稅為兩翼，以其他稅為補充，多方面、多環節對個人收入予以調節的稅收體系，全面地對個人收入分配進行調節。
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