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提高納稅人稅法遵從度的有效途徑
稅法遵從度是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現出的主動遵守服從稅法的程度。較高的稅法遵從度表現為納稅人依法及時準確地繳納稅款，其繳納的稅款趨近于法定的應繳稅款，稅收違章違法行為降低到最低限度。不斷提高納稅人的稅法遵從度對于提高稅收征管的質量和效率，確保國家的財政收入，實現稅法的公平正義和國家宏觀政策目標有著十分重要的意義。
實現較高的稅法遵從度必須基于以下幾個前提：一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的財產、所得、經營收入以及應稅行為、應承擔的納稅義務比較清晰明確。二是納稅人對稅法的認同。納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致，納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識。三是意識到偷逃稅款等稅收違章違法行為會給自己帶來很大的風險。
較高的稅法遵從度是納稅人受主觀心理態度的支配所表現出來的對稅法的自覺遵從。但納稅人自覺納稅的主觀心理態度在很大程度上受外部環境的影響。也就是說，實現較高的稅法遵從度必須擁有良好的外部環境。這些外部環境主要由以下因素構成：第一，稅法是良法。法律本身必須是良好的法律。“良好”的首要標準是公平正義。稅收負擔不能超出納稅人的承受能力，且同等收入水平、同等經濟狀況的納稅人要承擔相同的稅收負擔。第二，納稅簡便。納稅人辦理納稅事宜有較高的效率。第三，稅務機關執法規范。執法規范表現為稅務機關所有的征管活動都能嚴格按照稅收實體法與程序法的要求執行，稅務機關的執法權能夠得到有效的制約，尤其是自由裁量權能受到嚴格限制，納稅人的權利能得到有效的保障。第四，政府能做到依法用稅。第五，公眾認同稅收的必要性與合理性。第六，納稅人違反稅法將受到相應的行政或司法追究等。
納稅人對自身利益的追求與作為公法的稅法始終存在一定沖突。從近年的情況看，我國納稅人的稅法遵從度總體上有所提高，但納稅人偷逃稅的面依然較大，偷逃稅在某些領域還比較嚴重。要提高稅法遵從度，必須努力改善影響納稅人納稅態度的外部環境。
途徑一：按照公平正義的要求完善稅法與遵循簡便效能的原則優化辦稅程序相結合。從總體上說，1994年實施的新稅制較好地體現了公平稅收負擔的要求，但也存在某些不夠合理的地方。特別是增值稅小規模納稅人的稅收負擔過高，不僅制約了納稅人的生產經營活動和稅收執法，也影響了納稅人稅法遵從度的提高。完善稅法尤其是解決部分納稅人名義稅率過高的問題已迫在眉睫。比如，應降低增值稅小規模納稅人的稅收征收率；以擴大增值稅抵扣范圍為內容的增值稅轉型改革不應再局限于局部地區，而應盡早在全國全面實施等。在稅法的完善過程中，要堅持民主立法的價值取向，不斷提高公民在稅收立法過程中的參與程度。與此同時，要按照便利納稅人納稅的原則進一步優化稅收征管制度，簡化辦稅程序。尤其在采取措施解決稅收管理難題時，要防止增加納稅人的額外負擔，在推進稅收征管改革和推進稅收信息化建設的過程中也要注意不要增加納稅人的奉行成本。
途徑二：加強對稅收執法權的約束、監督與加強對稅務人員的教育、監督相結合。稅務機關的法制部門要加強對本級和下級稅務機關稅收執法的監督，國家的審計機關與財政監督機關要加強對各級稅務機關稅收執法的有效監督。要采取有效措施對稅務機關的自由裁量權行使的限制，尤其是對稅收行政處罰權的行使的限制。同時，要加強稅務人員的職業道德教育與法制教育，加大對稅務人員的稅收業務與稅收法律知識的培訓，對稅務人員實行執法資格考試制度等。
途徑三：加強稅務機關的納稅服務與促進稅務代理業發展相結合。稅務機關在稅收管理中要建立暢通的信息渠道，及時為納稅人提供基本稅收法律法規與稅收法律法規的變化情況，幫助納稅人熟悉稅法和根據稅法的具體規定準確無誤地申報繳納稅款。同時，稅務機關要支持和引導稅務代理機構的健康發展。
途徑四：加強稅法的有效宣傳與硬化政府的預算約束相結合。稅法宣傳要貼近群眾的日常生活。要注意把國家征稅與公共財政、公共產品的提供有機地聯系起來，使人們深刻體會到稅收給自己帶來的福利。與此同時，要改進各級政府的財政預算和各級政府機關的部門預算，并使之制度化、法制化。各級人大和審計部門要加強對各級政府財政收支的審計監督，要避免財政資金的浪費，使各級政府正當有效地使用公民繳納的稅收。
途徑五：強化稅收的監控機制與加大對納稅人違反稅法的懲處力度相結合。依托信息化建設，完善稅收征管措施，全面加強對納稅人收入、成本、應稅行為的監控，最大限度縮小納稅人偷逃稅款的空間。對違反稅法、偷逃稅款的納稅人要依法加收滯納金，并根據過罰相當的原則，依據《稅收征管法》的規定給予相應的行政處罰。不能讓納稅人從稅收違章違法中獲取任何好處。在進一步修改完善涉稅案件司法移送標準的前提下，對達到移送標準的案件要及時移送公安機關，從根本上改變當前存在的稅收違章違法案件處理、處罰偏松、以罰代刑等突出問題。
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