一、稅式支出的基本概念

　　1.稅式支出的含義

　　從一般意義上來說，稅式支出是指一國政府為了實現一定社會經濟目標，通過相關法律、法規的制定，對基準稅制規定的納稅人法定納稅義務給予減免所放棄的稅收收入。

　　從上述對稅式支出概念的界定中。可以透視出這樣幾層含義：

　　（1）稅式支出是一種稅收收入的放棄，任何形式的直接支出顯然都不屬于稅式支出的范疇。例如，某些國家的負所得稅制度，從字面上看好像和稅式支出有聯系，而且從某種意義上說，它們同屬于轉移性支出，但實際上，負所得稅制度中的補貼是在納稅人不具有法定納稅義務的情況下（納稅人的應稅所得低于免征額）支付的，它不是稅收收入的放棄，而只能是一種地地道道的直接支出形式。

　　（2）稅式支出是在基準稅制規定的法定納稅義務基礎上的稅收減免優惠，基準稅制本身的變化不屬于稅式支出的范疇。例如，我國營業稅法明確規定，2001年以前，金融保險業統一執行8%的稅率，但從2001年起，每年下調一個百分點，分三年將金融保險業的稅率從8%降低到5%.這就屬于法定基準稅率的調整，不可將其視為法定納稅義務基礎上的稅收減免，所以不屬于稅式支出。

　　（3）稅式支出應該具有一定的政策目的，沒有特定政策目的的稅收減免不屬于稅式支出的范疇。例如，根據我國個人所得稅法的規定，對于各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的特定所得免征個人所得稅。這一規定是根據國際慣例和《中華人民共和國外交特權與豁免條例》作出的，并不帶有特定的政策目的，所以不應屬于稅式支出的范疇。

　　（4）稅式支出具有法定性，各級政府沒有法律依據的隨意減免不屬于稅式支出的范疇。稅式支出雖然是基準稅制基礎上的稅收調整，但具有一定的法定性，各地為維護地方利益，置稅法的嚴肅性于不顧而制定的某些不具有法律效力的“土政策”不應納入稅式支出的范疇。

　　2.稅式支出的作用

　　（1）稅式支出是宏觀經濟調控的有力工具。國家通過相關稅收優惠政策的制定和實施，可以充分發揮稅式支出調節宏觀經濟的作用。例如，為了保持經濟的高速增長，調動經濟主體投資的積極性，我國稅法明文做出了加速折舊、投資抵免、再投資退稅等一系列規定。

　　（2）保護生態環境，促進經濟的可持續發展。例如，我國消費稅法規定，對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅；企業所得稅法則規定，企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或者免征企業所得稅。

　　（3）通過稅式支出調整產業結構。我國外商投資企業和外國企業所得稅法規定，對于外商投資于能源、交通等重要項目，國家給予更加優惠的減免稅待遇；在國務院批準的高新技術產業開發區內開辦的高新技術企業，可減按15%的稅率征收企業所得稅，新辦的高新技術企業，自投產年度起免征企業所得稅兩年。企業所得稅法規定，為了支持和鼓勵發展第三產業，可按產業政策在一定期限內減征或者免征企業所得稅。營業稅法規定，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。

　　（4）稅式支出是促進地區間協調發展的必要手段。在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，減征或者免征企業所得稅3年；對設在中西部地區的國家鼓勵類外商投資企業，在現行稅收優惠政策執行期滿后的3年內，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　（5）實行稅式支出有利于引進國外資金和先進技術。在外商投資企業和外國企業所得稅的征收上，對向我國企業提供資金或轉讓技術的外國投資者給予一定的稅收優惠；我國關稅法規定，對于國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目的進口設備，在規定范圍內免征進口關稅和進口環節的增值稅。

　　（6）稅式支出在調節收入分配的政策措施中占有重要地位。在稅式支出的眾多功能和作用中，調節收入分配是其一項重要的功能，這也是本文將要論述的重點。

　　二、稅式支出與直接支出在調節收入分配方面的優劣比較

　　1.稅式支出具有的優勢

　　在收入分配的調節方面，稅式支出與直接支出相比具有以下優勢：

　　（1）作用直接。在調節收入分配方面，稅式支出直接作用于政策對象，省去了對政策對象予以篩選的過程，避免了因資格審查不嚴或受益者欺瞞而造成的政策錯位與缺位。

　　（2）社會成本低。稅式支出不但可以節省稅務機關的稅收征管費用，而且也節省了納稅人的稅收奉行費用，從而可以節約一定數量的社會成本。

　　（3）實效性強。稅式支出避免了“征收——集中——支出”一系列環節，政策目的可以更快實現，政策效用可以更快地體現在政策對象身上。

　　2.稅式支出的不利之處

　　盡管與直接支出相比，稅式支出具有上述明顯優勢，但其缺點也是應該引起注意的，這些不足之處決定了在實現調節收入分配的政策目標中稅式支出的輔助性地位。

　　（1）稅式支出只能在納稅人具有基準稅制規定的法定納稅義務的情況下發揮作用，而對于不具有納稅義務但仍處于貧困境地的居民，稅式支出就會無能為力。在這種情況下，也只能借助于直接財政支出來解決問題。

　　（2）稅式支出不如直接支出來得實實在在，看得見、摸得著。稅式支出由于具有一定的隱蔽性，納稅人對其貫徹實施往往沒有明顯的感受，無法產生顯著的社會效應。

　　（3）如果在調節收入分配的政策安排中過于依賴稅式支出，稅收減免過多，就會增加稅務機關貫徹各項規定的執行成本和納稅人解讀稅法的遵從成本，此時的政策效率可能不及直接財政支出。

　　通過上述優劣分析，我們不難得出這樣的結論，即在調節居民收入分配方面，稅式支出只能作為一種輔助形式，只能作為直接財政支出的有益補充。認清這一點，在具體的政策制定和實施過程中，我們就會既充分發揮稅式支出的積極作用，又不會過多過濫地使用稅式支出手段。

　　三、我國現行的具有調節收入分配功能的稅式支出

　　我國現行的具有調節收入分配功能的稅式支出政策主要集中體現在增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅和關稅等主體稅種上。從政策目的的角度，可以將我國現行具有調節收入分配功能的稅式支出歸納為以下三個主要方面：

　　1.調節城鄉收入差距的稅式支出

　　在調節城鄉收入差距方面，我國稅制中的稅式支出項目主要有：

　　（1）增值稅。對農業生產者銷售的自產農業產品（是指直接從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業的單位和個人銷售自產的屬于稅法規定范圍的農業產品）免征增值稅；對飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜減按13%的稅率征收增值稅。

　　（2）營業稅。農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業稅。

　　（3）企業所得稅。農村為農業生產的產前、產中、產后服務的行業以及城鎮各類事業單位通過開展上述技術服務或勞務所取得的收入，暫免征收企業所得稅；國有農口企事業單位從事種植業、養殖業和農林產品初加工取得的所得，暫免征收企業所得稅；鄉鎮企業可以按應繳稅款減征10%的企業所得稅。

　　2.調節地區收入差距的稅式支出

　　在調節地區收入差距方面，我國稅制中的稅式支出項目主要有：

　　（1）企業所得稅。在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，減征或者免征企業所得稅3年；民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行企業所得稅的定期減稅或免稅。

　　（2）外商投資企業和外國企業所得稅。對設在中西部地區的國家鼓勵類外商投資企業，在現行稅收優惠政策執行期滿后的3年內，可以減按15%的稅率征收外商投資企業和外國企業所得稅。

　　3.調節社會各階層收入差距的稅式支出

　　在調節社會各階層收入差距方面，我國稅制中的稅式支出項目主要有：

　　（1）增值稅。由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅；對于小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照6%或4%的征收率計征增值稅。

　　（2）營業稅。養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務免征營業稅；殘疾人員個人為社會提供的勞務免征營業稅；下崗職工從事社區居民服務業取得營業收入，3年內免征營業稅。

　　（3）企業所得稅。新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，經主管稅務機關審核批準，可免征企業所得稅3年；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上的，暫免征收企業所得稅，安置“四殘”人員占生產人員總數的比例超過10%未達到35%的，減半征收企業所得稅。

　　（4）個人所得稅。城鎮企事業單位及其職工個人按照《失業保險條例》規定的比例實際繳付的失業保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅；福利費、撫恤金、救濟金免征個人所得稅；對于殘疾、孤老人員和烈屬的所得可以減征個人所得稅；按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、離退休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。

　　（5）關稅。為支持殘疾人的康復工作，國務院制定了《殘疾人專用品免征進口稅收暫行規定》，對規定的殘疾人個人專用品，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅；為促進公益事業的健康發展，經國務院批準，財政部、國家稅務總局、海關總署發布了《扶貧、慈善性捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法》，對境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈人，無償向經國務院主管部門依法批準成立的，以人道救助和發展扶貧、慈善事業為宗旨的社會團體以及國務院有關部門和各省、自治區、直轄市人民政府捐贈的，直接用于扶貧、慈善事業的物資，免征進口關稅和進口環節增值稅。

　　四、進一步完善我國稅式支出政策，強化稅式支出對收入分配的調節

　　前文對我國現行具有收入分配調節功能的稅式支出項目作了總結和歸納，應該說，這些政策措施對我國目前城鄉之間、地區之間和社會各階層之間存在的不合理收入差距起到了一定的調節作用，產生了一定的政策效應。但是，在具體的貫徹、實施過程中，還是存在著諸如政策目標不明確、某些具體項目無法適應現實情況、某些項目成本高效益差、管理不規范等一些實際問題。這些問題對我們如何進一步完善稅式支出政策，強化稅式支出對收入分配的調節作用提出了更新、更高的要求。

　　1.明確政策目標，使稅式支出更具有針對性

　　調節收入分配，一定要強調政策目標的針對性，因為如果目標不明確，可能不僅無法保障促進社會公平，反而會進一步拉大收入差距，使政策措施產生南轅北轍的效應。因此，在相關稅式支出項目的設計、設置過程中，應該始終堅持明確的政策目標，只有這樣才能更好地發揮稅式支出在調節收入分配方面的積極作用。

　　2.調整現有的稅式支出項目

　　現有的稅式支出項目中，某些項目隨著國家社會經濟形勢的整體變化已經變得不合時宜，政策效應不再明顯，對于這些項目應該適時予以調整或者取消。同時，隨著新情況、新問題的出現，應該及時推出新的稅式支出項目，以適應社會經濟形勢新的需要。

　　3.進行成本效益分析

　　探討一項政策措施是否可行，一個重要的標準就是其成本效益指標。對具有收入分配效應的稅式支出進行成本效益分析，不僅要比較稅式支出本身的成本和效益，更重要的是對為實現收入分配目的的同一支出項目，要將稅式支出的成本和效益與直接支出進行比較。通過這樣的比較，取消成本高、效益差的稅式支出項目或者將其轉換為直接支出形式。

　　4.規范管理，編制稅式支出預算

　　稅式支出具有本身的特點，但它的管理可以效仿直接支出的管理模式，采用直接支出的管理方法。稅式支出屬于政府間接支出形式，應該考慮建立相應的預算制度。只有實行預算管理，才有利于對其進行理性的成本效益分析，才有利于政府部門、民間機構和社會公眾對其進行審計和監督。在稅式支出預算中，應該將調節收入分配的稅式支出作為一個獨立的組成部分納入其中。同時，建立系統、完整的收入分配稅式支出統計評價制度，對其數量、作用范圍做到心中有數。

　　5.將相關稅式支出項目納入社會保障計劃中統籌規劃

　　在實現稅式支出項目預算管理的同時，應該將具有收入分配效應的稅式支出納入相關年度的社會保障計劃中統一管理，協調運作，使稅式支出與政府財政的社會保障支出有機結合起來，避免出現稅式支出與直接支出之間相互摩擦甚至是相互矛盾的尷尬局面。

　　6.加快相關立法工作

　　為了維護稅式支出的規范性，我國應該盡快制定《稅式支出法》，并完善相關的法律、法規體系。《稅式支出法》應該對稅式支出的適用范圍（即何種情況下使用稅式支出形式）、稅式支出的管理權限（即相關權責在中央與地方之間的合理劃分）、稅式支出預算的編制以及稅式支出法與其他相關法律法規的相互銜接問題做出明確的規定，使我國稅式支出的設置和管理盡快走上法制化、規范化的軌道，更好地發揮稅式支出在社會經濟建設中的職能作用。

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