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轉讓商譽與營業稅的征管
前不久，某稽查局在對某涉外企業進行稅務檢查時，發現其有一筆營業外收入，來自該企業某國總部。經查，該筆營業外收入，是該企業總部將其全球的彩色打印機部門轉讓給另一企業，而從這一企業取得的全部收入再分配轉入的收入。據調查，該企業總部因以上轉讓而取得的總收入，總成本占總收入的比率為42％，對于這筆收入企業繳納企業所得稅無所非議，但這筆收入是否應該征收營業稅問題，大家意見不一，有的認為應按營業稅稅目——無形資產——商譽征收營業稅，從而使商譽問題浮出水面。
商譽的概念
商譽是企業特殊的無形資產。商譽通常是指企業由于所處的地理位置優越，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得當、生產經營效益高，或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現在該企業的獲利能力超過了一般企業的獲利水平。
中國《企業會計準則——無形資產》明確規定，商譽屬于無形資產范疇。說商譽是企業特殊的無形資產，其突出的表現在獲得超額利潤的綜合能力，是不可辨認的無形資產。商譽與整個企業密切相關，因而它不能單獨存在，也不能與企業可辨認的各種資產分開出售。由于有助于形成商譽的個別因素不能單獨計價，因此商譽的價值只有把企業作為一個整體看待時才能按總額加以確定。商譽可以是自創的，也可以是外購的。
商譽是否繳納營業稅
《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。《營業稅稅目稅率表》第八項稅目為轉讓無形資產，包括轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽。這就明確地規定了轉讓無形資產——商譽的單位和個人負有繳納營業稅的納稅義務。
根據國家稅務總局印發的《營業稅稅目注釋》中“轉讓商譽，是指轉讓商譽的使用權的行為。”“以無形資產投資入股，參與投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。但轉讓該項股權應按本科目征稅”的規定，結合中國《企業會計準則——無形資產》的有關規定，企業商譽在以下情況應當繳納營業稅。
一是企業自創的商譽。《會計準則》規定不予確認為企業無形資產。是因為企業自創的商譽雖然符合無形資產的定義，但自創商譽過程中發生的支出難以計量。企業自創商譽如果為自己創造經濟利益，或以此投資入股，并承擔風險的，則不負有繳納營業稅的義務；如果用于轉讓，并取得實際收入，或投資入股轉讓股權的，應當按規定的稅率繳納營業稅。
二是外購的商譽。準則規定應以實際支付的價款作為無形資產予以確認。企業自用，或以此投資入股，并承擔風險的，則不負有繳納營業稅的義務；如果用于再轉讓，并取得實際收入，或投資入股轉讓股權的，應當按規定的稅率繳納營業稅。
另外還包括債務重組取得或轉讓的商譽，以及企業合并，或進行企業聯合時取得或轉讓的商譽。
商譽為何成為征管盲區
轉讓商譽使用權的行為在中國有，但還不如轉讓其他無形資產那么普遍，而被人們所認知，其主要原因一是對商譽缺乏足夠的認識。說商譽是企業特殊的無形資產，特就特在其具有不可辨認性，其他的，如土地使用權、著作權等，在稅收征管實踐中辨認簡單，操作方便，而商譽在使用或轉讓中，始終與整個企業密切相關，它不能單獨存在，也不能與企業可辨認的各種資產分開出售。商譽的價值只有把企業作為一個整體看待時才能按總額加以確定。
另一個原因是稅法規定有盲區。稅務機關依法行政，是以稅法為依據的。稅法對轉讓商譽使用權的行為征收營業稅盲區，具體表現在稅法只規定了行為的結果，沒有規定行為的前因。稅法只解釋“轉讓商譽，是指轉讓商譽的使用權的行為。”，并規定按5％稅率征收營業稅，那么，什么是商譽，在稅收征管中對轉讓商譽使用權的行為應如何界定，即確認，只是一般原則規定，稅務實踐難把握，難操作。因“謹慎”或因避免造成稅企矛盾，而導致稅款流失。另外稅法對企業因債務重組、合并而轉讓的商譽，是否應征收營業稅沒有明確規定；企業自創商譽、外購商譽等在什么情況下繳納營業稅，以及納稅環節等都應當進行明確規定，以便于稅務人員實施征管。
我國加入WTO后，企業強強聯合兼并重組行為會越來越多，轉讓商譽必將成為營業稅又一個重要來源，因此，必須加強對轉讓商譽使用權行為的研究，并采取切實可行的措施，在完善有關商譽稅收政策法規的同時，進一步加強稅收征管，以避免轉讓商譽的稅收流失。
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