注冊稅務師專家責任風險

　　專家責任一般是指具有專門知識和技能的專業人員在為當事人提供專業服務的過程中給服務對象或者第三人造成利益損害而應該依法承擔的民事責任，包括契約責任和侵權責任。我國注冊稅務師（Certified Tax Agents.簡稱CTA）的專家責任是指注冊稅務師在執行業務的過程中。因過錯行為致使委托人或第三人受到損害的民事責任。注冊稅務師在執業過程中可能遇到各種各樣的風險，比如因執業不當而發生損害當事人利益的民事責任風險違反稅法等法律受到罰款、注銷稅務師登記、收回執業資格證書等行政法律責任風險；自身合法權益受到當事人侵害的風險；受到當事人投訴的信譽風險等等。本文只就我國注冊稅務師的專家責任風險進行探討。

　　注冊稅務師專家責任風險表現及其原因分析

　　1.注冊稅務師行業專家責任風險存在的必然性

　　注冊稅務師制度的產生是納稅人面對復雜稅制和專業稅務知識及高昂的信息成本所作的現實選擇，這樣可以降低因誤用稅法而遭受處罰的風險政府也可以將征稅風險從納稅人連帶轉移到注冊稅務師身上，更易保證征稅的安全。這種風險和服務的轉移必然導致注冊稅務師的專家責任風險。

　　2.我國注冊稅務師行業缺乏有效的法律保障

　　《行政許可法》規定設定職業資格必須經過法律或行政法規的認可，而目前我國的注冊稅務師職業資格是由人事部和國家稅務總局聯合設定的，規范注冊稅務師行業的法規屬于部門法規，法律級次不高，法律保障不強，約束力不夠，使注冊稅務師的專家責任風險加大，同時社會認可程度也不高，影響該行業的進一步發展。

　　3.我國注冊稅務師沒有完全真正成為依法、獨立、公正的中介組織

　　受行業歷史背景和管理體制不完善等因素的影響，我國CTA執業獨立性相對較弱。因為我國的CTA機構原來大多于當地稅務機關或是其開辦的經濟實體，甚至許多在職稅務干部直接從事稅務代理業務，CTA及其機構與稅務機關存在行政與經濟雙重利益關系，沒有真正成為獨立、公正的中介組織，難以保證依法、獨立、公正開展業務。從1999年的《關于清理整頓稅務代理行業實施方案》2004年的《關于開展稅務代理行業專項檢查的緊急通知》，國家稅務總局陸續下發了幾個文件，明確了稅務代理實體必須與稅務機構脫鉤改制，這對注冊稅務師依法、獨立執業起到了十分重要的作用。我國CTA行業管理制度形式上采取了以政府行政管理即CTA管理中心為主導，行業自律管理即CTA協會為輔助的雙重監管模式，但實際操作中，管理中心與協會大多是一套班子、一套人馬，具體職責劃分不明確、行政職能與自律管理職能交叉，管理體制不健全。

　　4.執業過程中信息不對稱造成的風險

　　作為注冊稅務師執業必備的稅收法律、法規和稅收政策等信息，在國外規范的注冊稅務師執業機構中是運用計算機進行存儲管理并隨時更新的而在我國大部分注冊稅務師執業機構中稅收政策等信息的更新速度十分緩慢，新的稅收政策往往實施很長一段時間了執業機構及注冊稅務師還不知道，這種狀況導致大部分執業機構只能應付簡單的流程型業務，而對創新型的業務往往力不從心，執業水平停留在較低的水平上，導致注冊稅務師執業風險加大。

　　5.我國注冊稅務師的制度環境有待于改善

　　我國的注冊稅務師目前的制度環境還不完備：沒有建立稅收基本法，實行分稅種的單項稅制，主要以流轉稅和企業所得稅為主體，并且很多企業中會計、稅務不分家，涉稅事宜統一由財會辦理；稅收征管法律體系不健全。如沒有財產申報制度、納稅人身份證制度等配套制度監控納稅情況，缺乏有效的社會監督同時由于沒有專門立法明確注冊稅務師的權利義務及法律地位等關鍵問題，執業沒有法律保障。使注冊稅務師面臨納稅人和稅務機關的雙重壓力，同時社會對稅務服務的認可度低，納稅意識薄弱。這些因素都加重了注冊稅務師的專家責任風險。

　　防范措施

　　1.加強我國注冊稅務師行業立法

　　我國的《注冊會計師法》屬于國家級法律，為注冊會計師行業的健康發展提供了法律上的依據和保障，使注冊會計師的發展進入法制化、規范化的軌道；相關的公司法、證券市場管理法規、財務會計制度等一系列經濟法規明確了注冊會計師的執業范圍，對于保證和規范注冊會計師依法執業具有重要的作用。相對來說我國注冊稅務師行業立法步伐比較遲緩。

　　許多發達國家的注冊稅務師制度較為嚴密，并且都用法律、法規的形式確立下來，從而保證了注冊稅務師制度的順利推行和健康發展。如日本、德國的《稅理士法》，韓國、法國的《稅務士法》，英國的《稅收管理法》、奧地利的《經濟受托士職業法》、美國的稅務代理230號通告等，都將注冊稅務師制度定位在法律、法規的層次上，有利于順利貫徹各國的稅收法律意志。因此，加強我國注冊稅務師行業立法，已是迫在眉睫。

　　2.進一步明確規定注冊稅務師行業法定業務

　　縱觀世界各國注冊稅務師行業發展的歷程，法定業務的規定是其存在和發展的重要因素。最新頒布的《注冊稅務師管理暫行辦法》規定注冊稅務師可以提供稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認定申請、利用主機共享服務系統為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發票、代為制作涉稅文書以及開展稅務咨詢、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業_務；以及企業所得稅匯算清繳納稅申報和企業稅前彌補虧損和財產損失的涉稅簽證業務。對比發達國家的注冊稅務師法定業務的規定，我們仍需要對涉稅簽證業務的種類、范圍、格式及法律效力進行統一規范并明確開展涉稅簽證業務的機構資格和涉稅簽證的法律責任問題。

　　3.完善政府行政管理與行業自律管理的雙重監管模式

　　十四屆三中全會指出中介組織要接受政府有關部門的監督，十六屆三中全會進一步指出中介組織要規范和發展行業協會等自律組織，這對理順我國目前的注冊稅務師行業管理體制有著重要的指導意義。行政管理加行業自律模式類似于美國的混合式管理模式，結合我國市場經濟的現狀和稅收文化的現實，目前還不能完全移植美國的以協會自律為主，完全由市場競爭進行調節的模式；而應該建立以行政管理為主，行業自律為輔的“混合式”模式，等到我國市場經濟發育程度較高，人們納稅意識得到較大提高時，再實行以行業自律為主，行政管理為輔的美國式混合管理模式。只有清晰劃分行政管理職能和行業自律職能，并在機構設置上進行合理安排，盡快理順我國目前的注冊稅務師管理體制，才能更好地防范注冊稅務師專家責任風險，并解決執業過程中遇到的許多現實問題，以利于我國注冊稅務師行業的進一步發展。

　　4.建立我國注冊稅務師職業賠償保險制度

　　國外一般都強制CTA參加職業保險，一旦因工作失誤或其他原因給委托人造成損失，由保險公司承擔責任，從而較好地解決了日益顯著的注冊稅務師專家責任風險問題。同時再配以合理的賠償金保險制度，使納稅人、扣繳義務人有經濟上和心理上的保障，也使得專家責任風險得到有效防范，其業務和規模都得到有效的拓寬。

　　我國目前絕大多數注冊稅務師事務所還是有限責任制，有的甚至是一人控股或家族式經營，有利益短期化傾向，執業質量得不到保證，執業風險也較大，約束了注冊稅務師行業的發展。因此，應當將注冊稅務師事務所由有限責任制向無限責任的合伙制轉變，同時，應引進國外的經驗，建立注冊稅務師職業責任賠償保險制度，要求事務所在開辦時從其開辦準備金中提取一定金額進行投保，同時，對承接的納稅服務業務根據項目風險的大小進行一定金額的賠償保險，未進行賠償保險的禁止其執業。這樣，就能更好地保護納稅人的權益，同時也增強注冊稅務師專家責任及其組織或者機構抵御風險的能力。

　　5.運用現代化的管理手段提高注冊稅務師執業水平

　　為保證執業質量，我國應當建立注冊稅務師執業質量控制制度，包括對業務的承接進行嚴格管理，應由部門經理級別以上的人員以事務所的名義承接業務所承接的業務應當委托具有相應專業勝任能力的執業人員執業實行注冊稅務師的回避制度，與客戶存在親屬、雇傭或業務聯系的稅務代理人員應當主動聲明，并予以回避：設立主任稅務師、部門經理、項目經理三級復核制度；設立執業質量考核小組，對注冊稅務師的執業質量進行考核等等。同時，要注意運用先進的技術手段，對現有服務項目進行改革，提高執業水平，保證執業質量。要充分運用電話、電腦網絡等先進的技術手段，對傳統的服務項目進行改革，避免因信息不靈而造成的差錯或遺漏，提高注冊稅務師的執業水平，控制好執業質量，降低注冊稅務師專家責任風險。另外可以考慮建立一定的社會監督機制，可以采取注冊稅務師信譽等級評估制度，對注冊稅務師執業機構的服務水平和服務質量進行分析評價，并進行定期公布等等。

　　6.提高注冊稅務師素質，加強后續教育

　　注冊稅務師是一項智能型的中介服務行業，不論是流程型業務還是創新型業務都需要注稅務師具有很好的業務素質，這也是對注冊稅務師專家責任風險防范的必要措施。應該說，實施注冊稅務師考試以來，我國注冊稅務師行業涌入了許多新生力量，許多是半路出家，素質良莠不齊，真正具有較強的會計審計能力、通曉國家有關稅收法律法規、具有豐富經濟領域知識、具有較強辦稅經驗的優秀注冊稅務師并不多，這也使得我國大部分注冊稅務師機構從事的主要是附加值較低的流程型業務，而附加值較高的創新型業務所占份額較低。綜合的創新型并且附加值高的業務往往被國際知名的會計師事務所（比如我們耳熟能詳的“四大”）承攬。其次，注冊稅務師取得執業資格后并不能一勞永逸，作為一種具有專家責任的行業，需要不斷強化對注冊稅務師的后續教育，進行年度培訓和不斷的知識更新培訓，不斷提高其自身的業務素質，使其能適應新的稅收法律法規的變化，滿足我國市場經濟發展的要求，充分發揮其作為稅務專家的作用。