隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展和上市公司的日益增多，我國(guó)的證券公司內(nèi)控機(jī)制尚不完善，內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說(shuō)沒(méi)有健全完善的內(nèi)部控制，就很難組織現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

　　一、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

　　內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)部分：

　　（一）控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行；影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

　　（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類(lèi)、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。

　　（三）控制程序。控制程序指管理當(dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌和隱藏錯(cuò)弊，職責(zé)分工包括指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管的職責(zé)；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。

　　二、證券公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

　　由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)本身存在的局限性和證券公司內(nèi)部各種因素的影響，證券公司的內(nèi)部控制往往存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：

　　（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

　　雖然證券公司已經(jīng)建立了由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu)，但在實(shí)際工作中各個(gè)管理層的職責(zé)劃分并不很明確，所以也很難嚴(yán)格按照《公司法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)進(jìn)行運(yùn)作。

　　（二）資金和業(yè)務(wù)控制的問(wèn)題。

　　目前我國(guó)的證券公司大部分都缺乏中長(zhǎng)期資金的來(lái)源和渠道，從而導(dǎo)致其在經(jīng)營(yíng)決策上的短期行為，無(wú)法根據(jù)自身長(zhǎng)期發(fā)展的需要設(shè)計(jì)投資經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略。由于自有資金的嚴(yán)重不足，特別是流動(dòng)資金的不足，生存與發(fā)展的壓力迫使其開(kāi)始參與各類(lèi)違反證券市場(chǎng)規(guī)定的業(yè)務(wù)，例如挪用客戶(hù)保證金、大量變相拆入資金、變相吸收各種公司存款、非法套出銀行信貸資金等違規(guī)行為。特別是近幾年來(lái)一級(jí)市場(chǎng)包賺不賠的現(xiàn)狀，使許多沒(méi)有證券自營(yíng)資格的經(jīng)紀(jì)證券公司利用各種形式和手段違法經(jīng)營(yíng)自營(yíng)業(yè)務(wù)。由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不力和設(shè)計(jì)不足，造成資金和業(yè)務(wù)管理的混亂。

　　（三）公司內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊、惡意串通等行為，會(huì)使相關(guān)內(nèi)控制度失去作用。例如營(yíng)業(yè)部的會(huì)計(jì)人員和電腦部人員相互串通，非法修改證券交易系統(tǒng)數(shù)據(jù)，在其控制的若干保證金賬號(hào)上空添資金，從而挪用資金用于個(gè)人股票買(mǎi)賣(mài)，從中牟利，然后再以憑空減少資金的方式將挪用的資金填回，以隱瞞其挪用資金的行為；或者與其他企業(yè)合作，利用非法資金炒股等。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它理所當(dāng)然要按照管理人員的意圖運(yùn)行，執(zhí)行出了問(wèn)題，內(nèi)部控制也就失去了控制效能；而且，處于不相容職務(wù)的人員相互串通，失去了相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。

　　（四）內(nèi)部審計(jì)。很多證券公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一審計(jì)部，但是內(nèi)部審計(jì)人員的工作常常是走馬觀花，很少進(jìn)行真正意義上的審計(jì)，往往是遵循領(lǐng)導(dǎo)的意愿，審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。

　　另外，公司職員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求、實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益、臨時(shí)控制不及時(shí)等因素都會(huì)影響內(nèi)部控制制度的作用。

　　三、建立健全證券公司內(nèi)部控制制度

　　公司應(yīng)按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求制定合理、有效的內(nèi)部控制制度，使得相關(guān)部門(mén)、相關(guān)崗位之間的相互監(jiān)督制衡機(jī)制行之有效，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，最大限度地控制管理風(fēng)險(xiǎn)。

　　（一）控制環(huán)境

　　從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的職能及其獨(dú)立性，經(jīng)理層在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，在日常管理活動(dòng)和公司運(yùn)作中正確履行義務(wù)和行使權(quán)力；提高員工素質(zhì)，實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，明晰權(quán)責(zé)；明確內(nèi)審部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和管理，不斷地進(jìn)行自我監(jiān)督和改善；結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的特點(diǎn)，制定各項(xiàng)具體制度等。

　　（二）控制程序

　　1、業(yè)務(wù)控制。

　　在遵循公開(kāi)、公平、公正的基礎(chǔ)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、橫向監(jiān)督的管理模式，實(shí)行交易審批制。即計(jì)劃財(cái)務(wù)統(tǒng)一、資金管理統(tǒng)一、業(yè)務(wù)控制統(tǒng)一，各職能部門(mén)根據(jù)公司規(guī)章制度的規(guī)定在授權(quán)的范圍內(nèi)實(shí)施彼此的監(jiān)督制約，二者形成相輔相成、相互監(jiān)督的有機(jī)整體。董事會(huì)在章程和股東大會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)有效地行使經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。重大機(jī)構(gòu)設(shè)置活動(dòng)、投資活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由有關(guān)部門(mén)進(jìn)行擬投資項(xiàng)目的可行性研究，估算投資項(xiàng)目報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)告總經(jīng)理、董事會(huì)及股東大會(huì)，履行相應(yīng)的批準(zhǔn)手續(xù)后實(shí)施。重大經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、資金借貸和大額現(xiàn)金支付、資產(chǎn)調(diào)整、營(yíng)業(yè)部的設(shè)置必須經(jīng)總經(jīng)理核準(zhǔn)。根據(jù)公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，進(jìn)行層層分解落實(shí)，在年度中進(jìn)行定期考核，根據(jù)考核結(jié)果總結(jié)成績(jī)，糾正問(wèn)題，達(dá)到集中控制的目的。同時(shí)，為了防范和管理證券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)交易特點(diǎn)及服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)制定相關(guān)的防范措施，避免差錯(cuò)事故的發(fā)生；而且在此基礎(chǔ)上完善相關(guān)保密制度，事先明確各方的權(quán)利與義務(wù)，防止新的電子交易方式風(fēng)險(xiǎn)；制定統(tǒng)一的股東賬戶(hù)和資金賬戶(hù)管理制度、客戶(hù)資金的存取程序及授權(quán)審批制度，對(duì)客戶(hù)的開(kāi)戶(hù)資料制定統(tǒng)一保管制度；實(shí)行證券交易法人集中清算制度，嚴(yán)格資金的及時(shí)清算和股份的交割手續(xù)。

　　2、資金控制

　　資金的管理控制是貫穿于公司各個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)當(dāng)中的，是內(nèi)部控制的重中之重。根據(jù)資金管理的這一特性，公司管理層應(yīng)根據(jù)資金的流向?qū)訉訉徟瑖?yán)格資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度，強(qiáng)化重大資金投向的集體決策制度，凡對(duì)外開(kāi)辦的每一筆資金業(yè)務(wù)都要按業(yè)務(wù)授權(quán)進(jìn)行審核批準(zhǔn)，對(duì)特別授權(quán)的資金業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)特別批準(zhǔn)；建立資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度，于年末考核各責(zé)任單位資金循環(huán)的成本與效益，實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度；此外，公司還應(yīng)根據(jù)規(guī)定在具有證券交易結(jié)算資金存管業(yè)務(wù)資格的商業(yè)銀行戶(hù)頭開(kāi)設(shè)客戶(hù)交易結(jié)算資金專(zhuān)用存款賬戶(hù)及自有資金專(zhuān)用存款賬戶(hù)用于存放客戶(hù)資金和自有資金，并在符合條件賬戶(hù)的商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)客戶(hù)清算備付金專(zhuān)用存款賬戶(hù)及自有清算備付金專(zhuān)用存款賬戶(hù)，將客戶(hù)和自有的清算備付金也分戶(hù)管理。清算部、下屬營(yíng)業(yè)部應(yīng)對(duì)客戶(hù)交易結(jié)算資金、清算備付金實(shí)行定向劃轉(zhuǎn)。清算部對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理和監(jiān)督，同時(shí)接受證券登記公司及上述銀行的監(jiān)督，杜絕挪用客戶(hù)保證金現(xiàn)象的發(fā)生。

　　（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

　　一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，并為企業(yè)內(nèi)部管理及外部投資提供真實(shí)可靠的管理和決策信息。因此要做到：1、健全和完善公司財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)體系，界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)視會(huì)、總經(jīng)理及各財(cái)務(wù)部門(mén)在財(cái)務(wù)管理方面的職責(zé)和權(quán)限；2、制定完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；3、在崗位分工的基礎(chǔ)上明確各個(gè)會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和可靠；4、建立有效的內(nèi)部稽核制度；5、配備合格的會(huì)計(jì)人員；6、加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的交流與溝通。

　　隨著相關(guān)部門(mén)對(duì)證券公司法制建設(shè)的進(jìn)一步規(guī)范，成熟與完善的內(nèi)部控制必將為證券公司的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。