內部控制的審核

來源: 中國財經報·張連起編輯： 2002/10/24 14:45:46　　字體：大小

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　　最近一些審計失敗案例表明，內部控制審核極其重要。注冊會計師如何實施內部控制審核并出具報告便成為職業界迫切需要解決的課題。文中指出制定內部控制審核計劃應當關注的因素；注冊會計師在了解、測試及評價內部控制時需要特殊考慮的內容。

　　注冊會計師應當制定對內部控制有效性實施審核的工作計劃，以確定內部控制測試和證價的程序和范圍。在編制審核計劃時，應當考慮以下因素：(1)影響被審核單位所在行業的情況等；(2)被審核單位的經營情況；(3)被審核單位最近在經營和內部控制方面的變化；(4)被審核單位依據控制標準評價內部控制有效性的方法；(5)對確定與內部控制重大缺陷有關的重要性水平、固有風險及其他因素的初步判斷；(6)支持管理當局關于內部控制有效性認定證據的類型和范圍；(7)為實現控制目標而設計的特定控制的性質及其在內部控制整體中的重要性；(8)對內部控制有效性的初步判斷；(9)從其他專業服務中了解的有關被審核單位內部控制的情況。

　　如果被審核單位涉及多個經營場所，注冊會計師編制審核計劃需考慮的因素與執行會計報表審計相似，可選擇某些場所的內部控制進行了解和測試。在選擇測試的經營場所時，注冊會計師應特別考慮以下因素：(1)不同場所經營活動和內部控制的相似性；(2)會計處理的集中程度；(3)控制環境的有效性，尤其是管理當局對各個場所授權的控制和進行有效監督的能力；(4)各場所發生的交易及相關資產的性質和金額。

　　被審核單位是否擁有內部審計是注冊會計師編制審核計劃需要考慮的又一重要因素。注冊會計師需要評價內部審計人員的能力、獨立性、工作的完成程度等對制定審核計劃的影響。

　　注冊會計師根據已制訂的審核計劃，實施以下程序：(1)了解內部控制設計；(2)評價內部控制設計的適當性；(3)測試和評價內部控制執行的有效性。

    注冊會計師通過詢問被審核單位的管理層及員工、檢查有關文件、觀察經營活動獲取某些內部控制的信息。值得注意的是，注冊會計師應當關注內部控制設計的合理性和完整性。注冊會計師評價內部控制設計合理性和完整性的著眼點在于特定內部控制能否防止或發現與會計報表認定有關的重大錯報，

    在測試內部控制執行的有效性時，注冊會計師應當關注該項內部控制如何執行、由誰執行以及是否得到一貫執行，并實施以下審核程序：(1)詢問被審核單位的監管者和職員；(2)檢查有關文件；(3)觀察經營活動；(4)重新執行相關內部控制。

    注冊會計師對測試時間的判斷往往會隨著控制的性質以及特定控制和特殊政策的實施而改變。注冊會計師應當據此合理確定擬執行內部控制測試的性質、時間和范圍。

    注冊會計師在評價特定內部控制未得到遵循的風險時，應考慮以下因素：(1)交易的數量和性質是否發生變化，以致對特定內部控制的設計和執行產生不利影響；(2)內部控制是否發生變化；(3)特定內部控制對其他控制有效性的依賴程度；(3)執行或監控內部控制的關鍵人員是否發生變動；(4)特定內部控制的執行是依賴人工還是電子設備；(5)特定內部控制的復雜程度；(5)特定控制目標是否依賴于多項內部控制。

    如果被審核單位管理當局在做出內部控制認定前已對內部控制作了改進，則注冊會計師無需考慮被替換的控制程序，只需考慮改進后的內部控制是否已運行了適當的時間，能否實現特定控制目標。

    對于已發現的內部控制存在缺陷的重要事項，注冊會計師應當及時以書面形式與被審核單位審計委員會或類似機構進行溝通；如果所溝通的缺陷導致會計報表發生重大錯報的風險為高水平，注冊會計師應將其視為重大缺陷。

    注冊會計師必須向管理當局獲取“內部控制聲明書”，以此作為出具內部控制審核報告的基礎。內部控制聲明書包括：(1)管理當局對建立健全并保持有效的內部控制負責；(2)管理當局已按控制標準對內部控制的有效性進行了評價；(3)管理當局對特定日期的內部控制有效性做出了認定；(4)管理當局已向注冊會計師揭示內部控制在設計和執行方面存在缺陷的所有重要事項；(5)管理當局已向注冊會計師披露存在的重大舞弊，以及雖不重大但涉及管理人員或關鍵員工的舞弊；(6)期后發生的內部控制的變化和可能影響內部控制的其他因素，包括管理當局針對重大缺陷采取的改進措施。

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