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      完善我國(guó)內(nèi)部控制體系的思考

      來(lái)源: 河北財(cái)會(huì)·史曉芬 編輯: 2002/10/10 11:20:44  字體:

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      高薪就業(yè)
        1、加強(qiáng)內(nèi)部控制的理論教育。縱觀我國(guó)的高等教育系統(tǒng),從大專(zhuān)、本科到研究生教育都沒(méi)有把內(nèi)部控制作為一間專(zhuān)門(mén)的課程來(lái)設(shè)置,財(cái)經(jīng)類(lèi)大學(xué)教育申涉及到內(nèi)部控制內(nèi)容的僅有《審計(jì)學(xué)》一書(shū)中一章是專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制的。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育也沒(méi)有重視內(nèi)部控制,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定教材中只是簡(jiǎn)單介紹了內(nèi)部控制的理論,并在審計(jì)實(shí)務(wù)方面穿插了一些內(nèi)部控制符合性測(cè)試的內(nèi)容,這些遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)要求。因此要在我國(guó)企業(yè)中推行內(nèi)部控制建設(shè),首先要從加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的理論教育人手。筆者建議在高等教育中,有條件的院校可以設(shè)置“內(nèi)部控制”課程,內(nèi)容復(fù)蓋到理論、實(shí)務(wù)兩方面。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育中也應(yīng)專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)“內(nèi)部控制”課程。 

          2、建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》,觀念還未更新,還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段;新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求,但因?yàn)樗皇菍?zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的,因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具備可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可依。筆者建議我國(guó)的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究,或制定準(zhǔn)則,或提出指南,給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。 

          3、開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)。目前,我國(guó)末法定要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)管理當(dāng)局的要求,對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面存在的重大缺陷,出具唱理建議書(shū),其只需向管理當(dāng)局負(fù)責(zé),對(duì)外不具有法律效力。筆者認(rèn)為,上市公司應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度逆行披露。這是由內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系決定的。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表披露的信息是否真實(shí)、正確,決定于內(nèi)普控制的有無(wú)或強(qiáng)弱。具體來(lái)講,內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系可以從以下幾方面來(lái)分析:(1)上市公司的會(huì)于報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能把所有廠題都披露出來(lái);(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中,采用抽樣法推斷總體,對(duì)于報(bào)表中隱含的問(wèn)題不能全部審查清楚;(3)根據(jù)審計(jì)重要性原則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于非重大事項(xiàng)可以不予披露;(4)委托人出于效率的考慮,不會(huì)接受高成本的全面審計(jì)。所以。為保證會(huì)計(jì)資料的可靠性,上市公司必須向社會(huì)披露內(nèi)部控制信息,并且由上市公司通過(guò)自測(cè)自評(píng)來(lái)完成。
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