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完善我國(guó)內(nèi)部控制體系的思考
1、加強(qiáng)內(nèi)部控制的理論教育。縱觀我國(guó)的高等教育系統(tǒng)，從大專(zhuān)、本科到研究生教育都沒(méi)有把內(nèi)部控制作為一間專(zhuān)門(mén)的課程來(lái)設(shè)置，財(cái)經(jīng)類(lèi)大學(xué)教育申涉及到內(nèi)部控制內(nèi)容的僅有《審計(jì)學(xué)》一書(shū)中一章是專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制的。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育也沒(méi)有重視內(nèi)部控制，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定教材中只是簡(jiǎn)單介紹了內(nèi)部控制的理論，并在審計(jì)實(shí)務(wù)方面穿插了一些內(nèi)部控制符合性測(cè)試的內(nèi)容，這些遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)要求。因此要在我國(guó)企業(yè)中推行內(nèi)部控制建設(shè)，首先要從加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的理論教育人手。筆者建議在高等教育中，有條件的院校可以設(shè)置“內(nèi)部控制”課程，內(nèi)容復(fù)蓋到理論、實(shí)務(wù)兩方面。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育中也應(yīng)專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)“內(nèi)部控制”課程。
2、建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍?zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具備可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可依。筆者建議我國(guó)的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，或制定準(zhǔn)則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。
3、開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)。目前，我國(guó)末法定要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)管理當(dāng)局的要求，對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面存在的重大缺陷，出具唱理建議書(shū)，其只需向管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，對(duì)外不具有法律效力。筆者認(rèn)為，上市公司應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度逆行披露。這是由內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系決定的。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表披露的信息是否真實(shí)、正確，決定于內(nèi)普控制的有無(wú)或強(qiáng)弱。具體來(lái)講，內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系可以從以下幾方面來(lái)分析：(1)上市公司的會(huì)于報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能把所有廠題都披露出來(lái)；（2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，采用抽樣法推斷總體，對(duì)于報(bào)表中隱含的問(wèn)題不能全部審查清楚；(3)根據(jù)審計(jì)重要性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于非重大事項(xiàng)可以不予披露；(4)委托人出于效率的考慮，不會(huì)接受高成本的全面審計(jì)。所以。為保證會(huì)計(jì)資料的可靠性，上市公司必須向社會(huì)披露內(nèi)部控制信息，并且由上市公司通過(guò)自測(cè)自評(píng)來(lái)完成。
2、建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍?zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具備可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可依。筆者建議我國(guó)的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，或制定準(zhǔn)則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。
3、開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)。目前，我國(guó)末法定要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)管理當(dāng)局的要求，對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面存在的重大缺陷，出具唱理建議書(shū)，其只需向管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，對(duì)外不具有法律效力。筆者認(rèn)為，上市公司應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度逆行披露。這是由內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系決定的。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表披露的信息是否真實(shí)、正確，決定于內(nèi)普控制的有無(wú)或強(qiáng)弱。具體來(lái)講，內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系可以從以下幾方面來(lái)分析：(1)上市公司的會(huì)于報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能把所有廠題都披露出來(lái)；（2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，采用抽樣法推斷總體，對(duì)于報(bào)表中隱含的問(wèn)題不能全部審查清楚；(3)根據(jù)審計(jì)重要性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于非重大事項(xiàng)可以不予披露；(4)委托人出于效率的考慮，不會(huì)接受高成本的全面審計(jì)。所以。為保證會(huì)計(jì)資料的可靠性，上市公司必須向社會(huì)披露內(nèi)部控制信息，并且由上市公司通過(guò)自測(cè)自評(píng)來(lái)完成。
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