【摘 要】文章分析了會計核算智能化的關鍵問題，說明了由計算機程序的智能判斷替代會計職業判斷的方法，給出了實現會計核算智能化的途徑。

　　【關鍵詞】智能化會計核算； 關鍵判斷因素； 無縫鏈接

　　會計核算信息化的關鍵，在于以計算機的智能判斷替代會計職業判斷，使得計算機自動完成會計核算的種種活動，即會計核算的智能化。伴隨會計的改革發展，會計信息化已歷經三十年，取得了巨大的成就。會計信息系統已經能夠自動實現登記賬簿、編制會計報告等項活動。但是，在若干環節仍然需要會計的人工判斷，如能加以解決，將可以徹底地實現會計信息系統核算的智能化。因此，計算機程序的智能判斷能否完全替代人工判斷，成為會計信息化向高層次發展的關鍵，是開發會計信息化程序的難點，也是實現會計核算與經濟業務緊密聯系的關鍵。要解決這個問題，會計信息化無疑將能為企業經營提供更準確、更及時的信息，提高企業的經濟效益。

　　一、會計信息化的關鍵問題是會計職業判斷的智能化

　　毫無疑義，會計活動的目的在于獲得會計信息。從手工會計信息處理到會計電算化、直至現行的會計信息化，皆是使用電子計算機及其網絡處理信息，使得會計處理信息的數量、傳遞速率和分析能力得到了巨大的提升。現時的會計信息化軟件已經實現了從記賬憑證自動登記賬簿、并且自動生成報表的智能化處理。然而，從經濟業務信息到自動生成記賬憑證的智能性處理尚未實現，成為會計信息化發展亟待突破的難點。

　　會計活動的第一步就是將經濟業務信息轉化為記賬憑證，這是一種會計職業判斷。會計職業判斷就是會計人員在會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規約束的范圍內，根據企業理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。

　　在會計核算過程中，會計職業判斷集中表現在從經濟業務到編制記賬憑證、進而把記賬憑證登記到賬簿中去，從而編制會計報告三個步驟的判斷之中。如前所述，后兩者是現有會計核算軟件已經解決的問題，實現記賬憑證編制活動的會計職業判斷智能化于是就成為亟待解決的關鍵問題。但是，從1979年至今會計信息化已經走過30年了，這個問題為何沒有能解決，而成為難題呢？

　　二、會計信息化的理論與實踐需要創新

　　從宇宙飛船的自動控制到象棋的智能博弈，信息技術無不大顯身手，放射出熠熠光輝。應該說，那些問題遠比解決會計核算的問題復雜和棘手，然而會計信息化卻步履姍姍，不能一舉沖天。解決這個問題不僅是信息技術人員需要思考的問題，也更應該是會計理論研究人員的責任。

　　把記賬憑證登記到賬簿中去，看似復雜。但是從信息技術角度觀察，它僅是一個公式的運用而已，即：（某個科目的）本次余額＝前次余額±（借方發生額－貸方發生額）。

　　式中的±符號表示：當余額方向為借方的時候，取＋；當余額方向為貸方的時候，取－。

　　由賬簿等資料編制會計報告，比上述略有些復雜，但是它的規律也很簡單。如：其一，資產負債表中“貨幣資金”項目，是企業期末持有的現金、銀行存款和其他貨幣資金等總額……其二，利潤表中“營業收入”項目，是企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額……

　　然而，由經濟業務到編制記賬憑證卻復雜得多。第一，是經濟業務的千差萬別造成了會計記賬憑證的內容繁雜，可以形成成千上萬中不同的記賬憑證；第二，是經濟業務的分類和過程狀況與其結果的分類有著本質的差異，其研究分析的角度和方法的區別巨大。

　　后一點尤其重要，如果突破依據經濟活動后果性質進行會計的分類的思想束縛，從經濟業務的類型和進程探討由經濟業務轉化為記賬憑證的會計信息處理方法，可能有所突破。這是因為這樣劃分可以深入分析每類經濟業務活動自己的特征，從中可以找出編制記賬憑證的條理化線索，得到編制記賬憑證的會計職業判斷規律，對于每類經濟業務活動都有可能找到關鍵判斷因素，進而將可以唯一地判定記賬憑證的內容，使得編制記賬憑證的會計職業判斷明朗化、簡捷化。這意味著財務會計學的研究思想與方法需要創新。

　　從這樣的思路出發，可以得到一些有意義的成果。

　　三、實現由經濟業務自動編制會計記賬憑證

　　按照經濟業務的分類劃分分別分析編制會計記賬憑證的情況，可以尋找到每類經濟業務在編制會計記賬憑證過程中具有決定意義的幾項關鍵因素。每項關鍵因素又由幾個特定的若干具體元素組成。例如，可認定采購活動會計核算編制出記賬憑證的關鍵因素是：采購的物資種類、采購的結算方式、采購物資到達情況以及采購的付款方式；構成它們的元素的不同組合將唯一地決定記賬憑證的編制狀況。用集合論描述關系型數據庫的方法，采購核算的記賬憑證各種情況必將在下述集合中：

　　PZ＝｛采購的物資種類，采購的結算方式，采購物資到達情況，采購的付款方式｝

　　即，采購核算的記賬憑證內容必將在上述集合中選取。

　　對于采購的物資種類如果不含固定資產，則有三個元素（生產材料、商品和周轉材料）；對于采購的結算方式，考慮有5個元素（交款發貨、貨到付款、預付定金、分期交款和賒購）；對于采購物資到達情況設定3個元素（如交款貨未到、貨物已收到、貨和款同期）；對于采購的付款方式設定4個元素（庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和其他）。每項關鍵因素中的某個具體元素的變動，都將改變采購核算的記賬憑證內容形式，如此將有3×5×3×4＝180種采購核算的記賬憑證內容形式。用關系的合理性加以限制，剔除矛盾內容，則可得到90種采購核算的記賬憑證。這里所說的矛盾內容是：如當賒購定貨時顯然不涉及付款，而當賒購結算時必定只有付款元素等。

　　類似地，可以得到采購業務核算、庫存業務核算、銷售業務核算、固定資產業務核算、應收應付核算等由經濟業務自動編制會計記賬憑證的方法，解決了從經濟業務信息到自動生成記賬憑證的難點，實現了會計核算的智能性處理，蕩平了會計信息化全面智能化核算的一個最終障礙。

　　四、智能化會計核算系統的實現

　　在解決了經濟業務自動編制會計記賬憑證瓶頸之后，可以開發一個完整的智能化會計核算系統。圖1就是筆者設想的智能化會計核算系統的功能結構圖。由于“系統管理維護”和“查詢打印”兩個功能比較明顯，以下僅簡單介紹其他功能：

　　（一）智能憑證集合了根據經濟業務自動生成記賬憑證的功能

　　圖1中把它們分成了兩組，前一組是直接依據經濟業務生成記賬憑證的，其生成記賬憑證的方法前面已經敘述；后一組是依據已經生成的記賬憑證和賬簿等信息再行加工，進而生成新的記賬憑證。例如，利潤核算是在逐個分析損益類科目的情況下，計算后得到，類似于利潤表的計算。再如，納稅核算是在逐個對比損益類科目的情況與稅法約束的情況下，計算后得到（其如招待費與收入的比例等）。

　　（二）設置一般憑證處理的功能有以下三個目的

　　第一用于輸入非智能生成憑證程序之外的記賬憑證；第二進行記賬前的憑證審核工作；第三修改智能生成憑證程序，提高智能憑證的靈活性。

　　（三）賬務處理的目的

　　賬務處理的目的是實現登記賬簿、期末結賬等活動，是現有會計核算已經實現了的智能性自動處理的功能。

　　（四）智能報表的依據

　　智能報表的依據是已經記賬憑證和賬簿等信息，自動編制會計報表的處理。這也是現有會計核算已經實現了的智能性自動處理的功能。

　　至此，已構建了智能化會計核算系統的功能模型。在具體的程序設計中，基本實現了這個系統。

　　五、結束語

　　會計核算的智能化具有重大意義。第一，智能化的會計核算系統將提升會計信息價值。網絡時代，各種經濟信息的處理與傳遞，都已經可以用光速來衡量。會計信息處理與反映的滯后與此極不相稱。實現智能化的自動會計核算，在形成與各種業務信息系統的無縫鏈接的同時，迅捷的會計信息為企業經營管理決策將帶來巨大效益，從而提升會計信息價值。

　　第二，智能化的會計核算系統將為智能型會計決策系統奠定基礎。財務決策直接依賴于會計信息的提供。現時經濟管理的決策模型不僅發展迅速而且十分豐富，而財務管理決策的方法卻相形見絀，會計信息不能迅速供應可能影響了它的發展。

　　第三，智能化的自動會計核算系統為企業信息化鋪平道路。ERP等軟件系統，在實現從采購、銷售、庫存等信息化工作的基礎上，可以實現制訂精細、周密的企業經濟生產計劃。但是財務會計信息的滯后，嚴重地阻礙著這些信息系統功能的更大發揮。通過智能化的自動會計核算，將實現與企業經營管理信息系統的無縫鏈接，進一步推動企業的信息化進程。

　　第四，會計核算的智能化必將推動會計理論的創新與實踐的發展，推動會計的改革與發展，凸顯會計信息的價值，提升會計的作用與地位。

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