【摘 要】 高校教育成本的核算是制定政府撥款標準和收費標準的重要依據。而對教育成本核算中幾個關鍵問題的處理，無論在理論上還是實務中，均存在一定的爭議。本文擬就人員費用支出、招待費、科研支出、固定資產折舊費、后勤服務成本等如何計入教育成本提出了解決思路。

　　【關鍵詞】 教育成本核算； 關鍵問題； 解決思路

　　2005年6月8日，國家發展與改革委員會印發了《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》（下文簡稱《辦法》）。《辦法》中規定了成本核算對象、核算期，明確了高校教育培養成本核算的具體原則、高校教育培養成本的范圍、成本歸集的項目及標準等問題，由于《辦法》是國家發改委頒發，而不是與財政部、教育部聯合發布，它還未納入財政部與教育部聯合發布的《高等學校會計制度》核算體系，因此，在高等教育成本計算環節無法執行，而且，《高等學校收費管理暫行辦法》與《辦法》在成本項目規定上不十分吻合，在實際執行中也有一定的難度。

　　本文擬汲取《辦法》可操作部分，結合高等學校會計核算的特點，探索我國高等學校教育成本核算幾個關鍵問題的解決思路。

　　一、人員費用支出

　　參照《辦法》的規定，在職教職工總數不足定編的按實際數，突破單位定編人數的則按定編人數列支出。在具體操作時，筆者認為，應在總成本費用中按超編數、教職工人均人員費用支出水平相應地核減總成本，即按在職人員工資除以現有的在職教職工總數，得到現有在職教職工工資人均水平，再用超編或超比例的教職工人數乘以人均工資水平，得到應核減的人員工資。行政管理工作人員原則上控制在事業編制教職工人數的12%~15%，高于15%則按超比例行政管理人員數、教職工人均人員費用水平核減支出，低于12%不核增支出。福利費、工會經費按工資總額的3%、2%計提。

　　二、招待費

　　參照《辦法》規定的招待費審核標準，地方管理高校為“當年公用支出總額（扣除招待費和維修費）的2%，中央（部門）管理的高校為“當年公用支出總額（扣除招待費和維修費）的1%”。超出的要進行核減，未突破的不核增。

　　三、科研支出如何計入教育成本問題

　　科研是高等教育的重要社會職能之一，它和教學一起構成高校的兩個重要支撐。科研活動不僅直接服務于社會，而且可以整體提升學校的教育教學水平。科研支出是否計入高等教育成本，要視不同的情況區別對待：

　　第一，高校為教育教學改革而設立的校內教育教改科研項目所發生的支出，由于和人才培養直接相關，應當全部計入高等教育成本。

　　第二，高校為鼓勵和支持科研，對有關科研項目進行的配套資助與獎勵所發生的支出，可視為學校為社會的一種直接貢獻，也應計入高等教育成本。

　　第三，高校承接的縱向、橫向課題所發生的支出，因為每個課題都有相應的課題經費來源，并且能做到單項課題收支平衡，關鍵是這種課題研究與教育的人才培養不是直接關系而是間接關系。因此，不能計入教育成本。

　　第四，對高校承接的某些橫向課題，在研究過程中要消耗學校的教學材料及人工，擠占了教育支出，學校不僅不能將其開支計入高等教育成本，而且應從課題經費中計提一部分上交給學校，用于補償高等教育成本。

　　四、固定資產折舊費如何計入教育成本問題

　　（一）折舊方法的確定

　　按現行高校財務制度，高等教育財務支出中不包含固定資產折舊因素。為了真實計算高等教育成本，必須采用一定的方法計提折舊。根據我國實際，高等教育成本計量采用直線法計提折舊，即按固定資產使用年限平均計算各年折舊；折舊年限的確定，可參照《辦法》的規定：房屋建筑物50年、專用設備8年、一般設備5年，其他設備10年。將《高校會計制度》單列的圖書、交通工具列入其他設備。

　　（二）后勤資產折舊問題

　　由于歷史原因，高校投資了相當一部分后勤設施，如學生公寓、食堂等。這些設施本應由社會投資實行市場化經營，不擠占教育投資。這部分資產的折舊是否計入高教成本，也要區別不同情況分別對待：第一種情況，高校后勤沒有社會化或沒有徹底社會化，后勤資產由學校自身經營管理的，則對后勤資產按全部原值計提折舊后計入高等教育成本；第二種情況，高校后勤雖已經社會化，但后勤資產只是委托給后勤服務公司進行物業管理，資產產權沒有發生變化，則高等教育成本中也應包括這部分資產的折舊因素；第三種情況，高校后勤資產已經整體租賃或承包給校內后勤公司或校外單位與個人，在計算高等教育成本的折舊費時，應扣除那部分租金收入，即：年折舊費用=后勤資產原值×折舊率一年租賃收入；第四種情況，由社會投資興建的后勤資產，資產產權不由學校擁有，完全按市場開發的原則，學校也不計算經營收入（住宿費、飲食服務收入等）。因此，其資產折舊不能計入高等教育成本。

　　五、后勤服務成本如何計入教育成本問題

　　高校后勤服務是高等教育發展的重要條件。長期以來，我國高校后勤自成體系。近年來，通過后勤社會化改革，引進社會資金擴建后勤設施，使高校后勤服務成本是否計入高等教育成本和如何計入高等教育成本變得復雜起來。

　　第一種情況：后勤沒有實行社會化，由學校自辦后勤，后勤的收入（包括住宿費、餐飲收入等）作為學校收入的組成部分。按照配比原則，后勤成本是高等教育成本的一部分，以其實際發生的成本作為高等教育成本。第二種情況：對某些后勤單位如綠化、車隊、物業管理等實行了內部承包，則計入高等教育成本的只是學校按內部合同應支付給承包單位的承包款，其服務成本不能計入高教成本。第三種情況：由社會投資興建的高校后勤設施（主要是學生宿舍、食堂、超市等）完全按市場化運作，與學校沒有直接的財務關系，其收入（住宿費、餐飲收入等）和成本也不能計入學校收入和辦學成本。

　　【主要參考文獻】

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　　[2] 李淑霞.高校科研支出計入高等教育成本問題研究[J].技術經濟，2005，（2）.

　　[3] 黃雨三，熊禮儉.學校成本核算與財務管理規章制度全書[M].長春：吉林音像出版社，2003.