近十年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)改革取得重大進(jìn)展，并在國(guó)際上得到廣泛認(rèn)可，但目前還存在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施面過(guò)窄，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高等諸多問(wèn)題。為此，我們應(yīng)當(dāng)抓住加入WTO的有利時(shí)機(jī)，鞏固成果

　　自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際通行做法的差異大為縮減，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，我們將幾十項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與之對(duì)比，除個(gè)別方法因我國(guó)國(guó)情而未采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法外，其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會(huì)計(jì)改革及其國(guó)際化的進(jìn)程中，我國(guó)僅用了短短10多年時(shí)間就走過(guò)了西方國(guó)家70多年所走過(guò)的路。
　　
　　我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革在國(guó)際上得到了廣泛認(rèn)可。在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議上，與會(huì)代表認(rèn)為，中國(guó)是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)改革最為成功的典范。美國(guó)商學(xué)院保羅·希利教授發(fā)表的論文認(rèn)為，美國(guó)和英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于那些缺乏對(duì)管理財(cái)務(wù)報(bào)告決策監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家是否也是最優(yōu)的，還是個(gè)疑問(wèn)。他用實(shí)證研究的方法對(duì)中國(guó)上市公司用中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的報(bào)表差異進(jìn)行分析，認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過(guò)財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)的國(guó)外專家回國(guó)后，撰文認(rèn)為，中國(guó)這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的國(guó)家，在目前這樣復(fù)雜的市場(chǎng)氛圍中，幸好有一支隊(duì)伍在有條不紊地進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所日前發(fā)布的一份最新的國(guó)際會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告顯示，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異已明顯減少。參與該項(xiàng)名為“2001年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)查”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括安達(dá)信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。

　　國(guó)際化不能照抄照搬
　　
　　近期，有觀點(diǎn)提出，會(huì)計(jì)國(guó)際化可以直接采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)有失偏頗，不僅脫離中國(guó)的實(shí)際，也不符合世界各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的通行做法。在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中，對(duì)于如何理解和處理會(huì)計(jì)國(guó)際化，不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)層面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦，切忌妄自菲薄，盲目崇拜。中國(guó)的會(huì)計(jì)改革不宜直接采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不宜直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　
　　對(duì)此，我們可以看看其他國(guó)家的做法。目前，美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，印度、巴西、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、斯里蘭卡、泰國(guó)、阿根廷等發(fā)展中國(guó)家，以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，都有本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)，并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定、實(shí)施本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。盡管個(gè)別國(guó)家，如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等，也有宣布直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，但實(shí)際情況差異很大，不具代表性。
　　
　　一個(gè)國(guó)家執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，既是為了與其法律體系相適應(yīng)，同時(shí)也是該國(guó)主權(quán)的一種體現(xiàn)。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。”由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)沒(méi)有法律效力，如果要求我國(guó)企業(yè)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)與我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等相沖突。
　　
　　經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來(lái)越多的企業(yè)需要通過(guò)跨國(guó)上市籌集資金，而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但是，這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提，最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作出報(bào)表調(diào)整。這是國(guó)際通行做法，也是國(guó)家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國(guó)的企業(yè)在境外上市，一直都是以執(zhí)行我國(guó)的會(huì)計(jì)制度(包括《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、后來(lái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》到現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提的。然后，再根據(jù)上市地會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。
　　
　　片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的美國(guó)化或者國(guó)際化，還有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況。
　　　　　　
　　我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，尚未形成成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督機(jī)制，如果我們操之過(guò)急，不顧國(guó)情、片面追求美國(guó)化或國(guó)際化，有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂或者失控，由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。例如，公允價(jià)值是國(guó)際上發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在初級(jí)階段，沒(méi)有形成活躍的生產(chǎn)資料市場(chǎng)，關(guān)聯(lián)交易普遍，諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范，弄虛作假屢禁不止，如果廣泛地使用公允價(jià)值，將會(huì)給企業(yè)利用公允價(jià)值造假留下空間，“瓊民源”案例將土地使用權(quán)的評(píng)估價(jià)作為公允價(jià)值入賬，虛假評(píng)估增值5個(gè)多億元。
　　
　　綜上所述，在會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，如何把握借鑒國(guó)際慣例和考慮中國(guó)國(guó)情的辯證關(guān)系，這是我們應(yīng)當(dāng)面對(duì)的一個(gè)重大問(wèn)題，借鑒國(guó)際慣例不等于照搬照抄，照搬照抄是沒(méi)有出路的；考慮中國(guó)國(guó)情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后，閉關(guān)自守同樣是沒(méi)有出路的。從國(guó)際通行做法看，會(huì)計(jì)國(guó)際化并不硬性要求各國(guó)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是充分尊重各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境，允許各國(guó)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異。會(huì)計(jì)國(guó)際化的宗旨是要求各國(guó)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言》指出的那樣，成員國(guó)企業(yè)“所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致”。這一宗旨反映了各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的真正含義，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與這一宗旨是一致的。

　　當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題
　　
　　(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施面過(guò)窄，除股份有限公司外，國(guó)有企業(yè)尚未執(zhí)行
　　
　　如前所述，我國(guó)以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比，在主要方面雖已基本一致，但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司實(shí)施，國(guó)有企業(yè)尚未執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱“老制度”)，老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn)，已與加入WTO的新形勢(shì)不相適應(yīng)。
　　
　　國(guó)有企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度面臨的主要問(wèn)題是如何消化和處理多年來(lái)歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜，但老制度的缺陷也是不容忽視的。國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，對(duì)資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定，例如：對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢；對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的減值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，比照其他國(guó)有企業(yè)的做法，通過(guò)測(cè)算和摸清家底，分別不同企業(yè)的實(shí)際情況，逐步實(shí)施新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
　　
　　(二)進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)至少有三個(gè)層次，一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二是會(huì)計(jì)制度，三是專業(yè)核算辦法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所作的原則規(guī)定；會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的操作性規(guī)定；專業(yè)核算辦法是針對(duì)某些特殊行業(yè)，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等的特點(diǎn)作出的會(huì)計(jì)規(guī)范。
　　
　　1.繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年至今，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)，財(cái)政部1992年發(fā)布的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多內(nèi)容已經(jīng)過(guò)時(shí)，需要進(jìn)行修改。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授多次建議制定中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。其目的在于明確財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者及其會(huì)計(jì)信息的需求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，要素的定義、特征及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這是用于發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系，它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性，而不致前后發(fā)生矛盾。本人認(rèn)為，制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的時(shí)機(jī)趨于成熟，會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)當(dāng)對(duì)此給予更多的關(guān)注，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，在制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
　　
　　財(cái)政部已發(fā)布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最近又成功地召開(kāi)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)，對(duì)企業(yè)合并、分部報(bào)告、外幣折算等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了充分研討。會(huì)后，有關(guān)項(xiàng)目組成員將根據(jù)國(guó)內(nèi)外專家意見(jiàn)，對(duì)上述準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿進(jìn)行修改，盡早發(fā)布。力爭(zhēng)在不遠(yuǎn)的將來(lái)，努力實(shí)現(xiàn)初建中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。
　　
　　2.抓緊制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和專業(yè)核算辦法。在國(guó)際上，很多國(guó)家對(duì)小企業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾∑髽I(yè)具有很多自身的特點(diǎn)，比如規(guī)模較小，不對(duì)外籌資，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一，等等。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組近來(lái)也將中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為研究的重點(diǎn)。我國(guó)小企業(yè)眾多，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不現(xiàn)實(shí)的。財(cái)政部已經(jīng)著手對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的研究，預(yù)計(jì)明年出臺(tái)。
　　
　　專業(yè)核算辦法是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分。《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》已經(jīng)發(fā)布，財(cái)政部正在組織各方面力量，研究和起草其他各項(xiàng)專業(yè)核算辦法。
　　
　　(三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的貫徹實(shí)施
　　
　　自2001年開(kāi)始，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)組織開(kāi)展了《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查。此次檢查分為單位自查、重點(diǎn)檢查、巡查驗(yàn)收三個(gè)階段。根據(jù)項(xiàng)懷誠(chéng)部長(zhǎng)的要求，《會(huì)計(jì)法》檢查要做到五個(gè)結(jié)合：一是與貫徹落實(shí)朱基總理“不做假賬”的指示相結(jié)合；二是與整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序相結(jié)合；三是與建立、完善會(huì)計(jì)的“游戲規(guī)則”(這里的“游戲規(guī)則”主要指國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn))相結(jié)合；四是與強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督(內(nèi)部會(huì)計(jì)控制)相結(jié)合；五是與提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)相結(jié)合。目前，全國(guó)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查已進(jìn)入巡查驗(yàn)收階段，取得了顯著成效，大大增強(qiáng)了企業(yè)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的自覺(jué)性，形成了威懾力，維護(hù)了《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性。《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查作為財(cái)政部門經(jīng)常性的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，將長(zhǎng)期進(jìn)行下去。通過(guò)經(jīng)常性的《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，促進(jìn)新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)得以全面實(shí)施。
　　
　　(四)加大培訓(xùn)力度，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
　　
　　針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀，加大新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)力度、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是全面推進(jìn)會(huì)計(jì)改革的重要環(huán)節(jié)。培訓(xùn)的形式可以多種多樣，比如，會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等考前培訓(xùn)；有計(jì)劃、有步驟地開(kāi)展會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)；各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體開(kāi)展學(xué)術(shù)交流和培訓(xùn)活動(dòng)，等等。通過(guò)各種形式、多種渠道的培訓(xùn)和教育，全面提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，切實(shí)做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”，全面推進(jìn)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革。