摘 要:2006年財政部出臺了新的會計準則,會計從業人員理解應用新會計準則有一個循序漸進的過程。就新會計準則中的資產減值損失、 資產費用處理、負債費用處理相關科目進行了深入解讀。

　　關鍵詞:新會計準則;解讀

　　1 “資產減值損失”科目中資產減值計提的解讀

　　準則指南中,一般企業資產負債表中的資產項目有28個,可分為三種情況:(1)17個項目涉及到計提減值的規定。應收款項、其他應收款、存貨、可供出售金融資產、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、無形資產、在建工程、工程物資、消耗性生物資產、生產性生物資產、油氣資產、商譽、采用成本模式計量的投資性房地產共15個項目有計提減值的明確規定。另外,在“1231壞賬準備”科目的應用說明中提到:對于確定無法收回的應收款項,按管理權限報經批準后作為壞賬,轉銷應收款項,借記“壞賬準備”,貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等。這說明預付賬款、長期應收款 2個項目也需要計提壞賬準備。(2)8項資產其性質或計量屬性決定了不必計提減值。貨幣穩定作為現代會計的一個假設,貨幣資產項目就不存在減值的問題;交易性金融資產、按公允價值計量的投資性房地產均采用公允價值計量,其價值減損是通過后續再計量體現的 (可供出售金融資產既按公允價值計量,也計提減值準備);應收票據、應收股利、應收利息期限短,發生減值的可能性極小,減值問題忽略不計;固定資產清理反映的是尚未清理完成的固定資產凈損失,已經內含減值計提因素;研發支出中的費用化支出部分在期(月)末轉入“管理費用”科目,無余額,資本化支出部分在期末是“準無形資產”,不存在減值跡象;遞延所得稅資產以增加所得稅費用、沖減資本公積等方式反映其價值減損。(3)3個項目準則指南中沒有明確規定是否計提減值。如一年內到期的非流動資產、其他非流動資產、長期待攤費用等。

　　2 資產費用處理涉及收益、成本、費用等科目的解讀

　　(1)資產購置費用處理。取得交易性金融資產發生的手續費、過戶費、印花稅等稅費,作為投資損失借記“投資收益”科目;取得存貨發生的相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本等交易費用計入存貨成本,即采購材料發生的采購費用,借記“材料采購”科目或“在途物資”科目,采購商品發生的采購費用,記入“庫存商品”科目;取得融資租賃資產發生的費用計入租入資產價值,借記“融資租賃資產”科目,經營租賃中出租人發生的初始直接費用, 即在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等,計入當期損益,如果金額較大則予資本化,在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益;取得持有至到期投資發生的手續費、過戶費、印花稅等稅費記入“持有至到期投資(利息調整)”科目;可供出售金融資產,屬于企業的長期資產,企業持有的意圖和其本身的變現能力都不同于交易性金融資產,取得時發生的手續費、過戶費、印花稅等稅費構成其入賬成本,借記“可供出售金融資產(成本)”科目。長期股權投資的交易費用處理分三種類型:①同一控制下的企業合并形成的長期股權投資,其包含交易費用的合并對價與取得被投資方所有者權益賬面價值的差額,調整資本公積,資本公積不足沖減的,調整留存收益。②非同一控制下合并形成的長期股權投資,發生的直接相關費用計入合并成本。③其他方式取得的長期股權投資,按非同一控制下的合并形成的長期股權投資處理;投資性房地產,外購和自行建造過程中發生的交易費用計入成本;固定資產、工程物資發生的交易費用計人成本,固定資產的預計棄置費用,按現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債;生物資產,外購生物資產發生的交易費用計人生物資產成本。可以看出,長期資產的初始直接費用一般記入其成本,短期資產的初始直接費用一般記入當期損益(如交易性金融資產、經營租賃資產,但存貨例外)。

　　(2)資產后續費用處理。交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、工程物資一般無后續費用。對于存貨的后續加工成本:①直接人工和按照一定方法分配的制造費用計人存貨成本。②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用,不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出,不計入存貨成本,在發生時確認為當期損益。③需要通過長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨借款費用可以資本化,否則只能費用化;融資租賃資產,承租人應當在租賃期內按實際利率法將未確認融資費用進行分攤,計入“財務費用”或“在建工程”科目;投資性房地產的后續支出,符合投資性房地產確認條件的資本化,否則費用化;在建工程發生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費及應負擔的稅費等,借記“在建工程(待攤支出)”科目。自營工程領用的工程物資、原材料或庫存商品的,應負擔的職工薪酬,輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理運輸等勞務,及滿足資本化條件借款費用的借記“在建工程”科目。固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等,滿足固定資產確認條件的,計入固定資產成本,如有被替換的部分,應扣除其賬面價值,不滿足固定資產確認條件的修理費用等,在發生時計入當期損益。即能增加資產價值的后續費用一般資本化,記入該項資產的成本。 (3)資產處置費用處理。融資租賃資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資元處置費用。交易性金融資產的處置費用,通過“投資收益”科目核算;庫存商品的處置費用通過“銷售費用”科目核算。投資性房地產的處置費用借記“其他業務收入”或“主營業務收入”科目。固定資產的處置費用記人“固定資產清理”科目,在建工程在建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失借記“在建工程”科目,盤盈的工程物資貸記“在建工程”科目,由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,借記“營業外支出——非常損失”科目。可以看出,除了在建工程外其他資產的處置費用均記入相關損益。

　　3 負債費用處理涉及損益、負債、資產等科目的解讀

　　一般企業資產負債表19個負債類項目中只有短期借款、交易性金融負債、應付票據、長期借款、應付債券、長期應付款等涉及到費用處理,且只有初始費用和后續費用,不涉及處置費用。

　　(1)初始費用的處理。企業承擔的交易性金融負債發生的交易費用,借記“投資收益”科目;對于應付票據,企業支付銀行承兌匯票的手續費,借記“財務費用”科目;企業借入長期借款時預先扣取的利息借記“長期借款(利息調整)”科目;企業發行債券發生的折價、相關費用等借記“應付債券(利息調整)”科目; 對于長期應付款(主要對應兩類資產:企業融資租入固定資產,企業超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的購人有關資產),發生的初始直接費用借記“固定資產”或“在建工程”科目。

　　(2)后續費用的處理。短期借款的利息費用不再采取預提的方法,而是在資產負債表日借記“財務費用”、“利息支出”等科目,貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目;交易性金融負債,在資產負債表日按票面利率計算的利息,借記“投資收益”科目,貸記“應付利息”科目;長期借款和應付債券的利息費用均在資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定,借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目。

　　4 結語

　　隨著經濟的發展,會計知識也在不斷更新,會計從業人員必須不斷學習才能跟上時代的步伐,在會計準則發生重大變革的情況下,會計從業人員應結合當前的經濟背景理解新會計準則變革的必然性,以及由此產生的更為合理的會計處理原則與方法,提高自身專業水平,才能在工作中不斷接受新挑戰奠定堅實的基礎。

　　參考文獻

　　[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京:經濟科學出版社,2006.

　　[2]于小鐳,徐興恩.新企業會計準則實用手冊[M].北京:機械工業出版社,2007.