財政部《關于進一步做好證券資格會計師事務所行政監督工作的通知》（財監〔2009〕6號文）的發布，標志著財政部駐各地財政監察專員辦事處（以下簡稱“專員辦”）對具有證券、期貨相關業務許可證會計師事務所（以下簡稱“證券事務所”）實施全方位監督工作的正式啟動。

　　目前，我國共有7200多家會計師事務所，證券事務所雖然在數量上不到全國事務所總數的1%，但其業務收入卻超過全行業的50%，集中了國有大中型企業、上市公司、金融機構、外資企業的主要審計業務，匯集了全行業最優秀資源和優秀人才。以專員辦現有專門監督力量完成如此面廣量大難度高的工作任務，是擺在專員辦面前的一大難題。

　　如何開展好對證券事務所的專項檢查工作呢？我們以為，要采用“緊緊圍繞五大目標、科學運用四種方法、重點抓住三個方面、合理運用兩套報表、努力構建一套體系”這5種行之有效的工作兵法。

　　運籌帷幄篇

　　在古人看來，凡事預則立，不預則廢，事前的思索與計劃往往可以決定工作的成敗。

　　始計•會計監督目標

　　此前，溫家寶總理曾作出“加大會計監督檢查力度，綜合治理會計信息失真問題”的重要指示。

　　專員辦通過檢查，可以加強對證券事務所的行政監督，對其執業質量進行綜合評價，發現并糾正其在執業過程中存在的問題，督促并幫助其提高執業質量，這正是會計監督的首要目標。

　　通過對重點企業的延伸檢查，可以發現企業在會計核算及其反映信息中存在的質量問題，規范和提高企業會計信息質量，以更好地發揮重點企業執行財經紀律的示范作用和在國民經濟中的主力軍作用。

　　通過檢查，可以了解2006年發布的新會計準則和審計準則的具體執行情況，督促企業嚴格按照會計準則進行會計處理，督促事務 所嚴格遵照審計準則進行執業。同時掌握新準則在執行中遇到的新情況、新問題，提出完善準則內容的建議。

　　通過檢查，可以探索對會計師事務所執業質量檢查的方法，完善、規范專員辦對證券事務所的行政監督行為，提升行政監督工作質量。

　　通過檢查，可以了解相關企業的經營狀況，為國家宏觀決策獻計獻策。

　　攻謀•科學工作方法

　　全面了解，深入分析，找出重點。結合事務所的自查報告等資料，在全面了解其總體情況的基礎上，重點對其內部控制制度、薪酬制度、審計客戶、審計報告類型等進行深入分析，確定檢查工作的重點和方向，列出重點檢查的審計客戶名單。

　　由里及外，由外到里，內外結合，確認責任。首先，從對事務所的執業情況檢查入手，對擬重點檢查審計客戶涉及的審計報告、審計底 稿等資料進行分析排查，找出其可能出現的問題和疑點。其次，深入重點檢查審計客戶，對前期排查的疑點進行核證，結合企業經營狀況及重大業務處理事項，查找企業在會計信息質量方面存在的重大錯弊，并就檢查發現的問題確認企業的會計責任。最后，再根據企業現場檢查發現的問題對事務所進行核證，確認事務所的審計責任。

　　圍繞問題，驗證程序，檢驗內控，綜合評價。在發現問題并確認了事務所的審計責任以后，緊緊圍繞問題，檢驗事務所審計程序和內控制度的設計、執行情況，找出問題產生的原因并落實責任，進而對事務所執業質量進行綜合評價，并在此基礎上提出具有針對性的合理化建議。

　　分析對比，風險導向，運用財政檢查軟件，提高檢查質量和效率。檢查中，充分利用對比分析、統計分析、檢查問卷等方法和財政檢查軟件等工具，樹立風險導向理念，提高檢查質量和效率。

　　作戰決勝篇

　　兵勢•聚焦檢查重點

　　會計師事務所執業質量方面。

　　主要檢查事務所在執業過程中是否遵循了獨立、客觀、公正的原則，審計程序是否到位，審計證據是否充分適當，客戶的重大錯弊是否被揭示，是否發表了錯誤的審計意見，相關的內控制度是否健全有效等。

　　具體包括：

       1.事務所概況。事務所成立時間及歷史沿革、有關資質、內部治理結構等基本情況。

       2. 事務所內部控制方面。包括是否建立質量控制政策與程序并得到執行，是否針對特定業務實施了必要的項目質量控制復核，職業道德規范政策、制度是否完整，對分支機構的審計風險能否有效控制，風險導向審計是否得到落實等。   

        3.具體審計業務。抽查審計客戶的審計資料，關注審計計劃、審計結論、審計證據、審計程序、審計工作底稿、審計工作總結、審計意見類型等環節和內容，驗證其是否真實、恰當。

　　會計師事務所會計信息質量方面。結合事務所的業務特點，重點檢查其收支、稅收等內容，特別關注薪酬開支、業務費列支以及稅收等。具體包括薪酬開支列支科目的合規性、列支金額的真實性和完整性、薪酬制度的合理性；業務費開支的基本情況；事務所和分所的業務分成政策；事務所稅收情況。

　　企業會計信息質量方面。主要包括:1.主要科目或主要業務。這 需根據被查企業的規模、經營特點確定。2.新會計準則實施和會計政策調整事項。主要指企業在執行新會計準則中的會計政策調整事項、實施中遇到的問題和相應的處理、需要相關準則進行進一步解釋細化的事項等。具體可關注：會計政策變更的內容和依據、重大資產重組情況及運用的會計政策、A+H上市公司會計政策會計估計差異情況及原因、公允價值計量項目及變動的依據和影響等。3.審計檔案檢查中發現問題的落實。主要指抽查的審計檔案中發現的疑點底稿或者數據、分歧處理和重大事項溝通、程序不到位尤其是部分重點科目的程序不到位情況等。

　　軍爭•合理運用報表

　　為保證檢查質量，更好地落實事務所審計責任，我們設計了兩套檢查表：事務所執業質量控制檢查情況表、事務所執業質量控制檢查情況明細表。

　　事務所執業質量控制檢查情況表，針對的是事務所審計執業全過程。從業務約定書、審計計劃、分析程序是否恰當完整，到具體會計科目、關聯交易、或有事項、期后事項等的審計程序是否到位，再到最后審計報告類型是否適當等，都可以此表的形式，明確檢查必須關注的事項，并對檢查的實際情況，進行總體上的考察、控制。

　　事務所執業質量控制檢查情 況明細表，主要用于在初步明確事務所對客戶業務審計存在審計錯弊的情況下，通過問訊、核證，填制綜合類檢查表、職業道德情況檢查表、業務質量控制檢查表、審計工作完成情況檢查表、審計報告質量檢查表等5大類17張明細表，對事務所基本信息、內部控制制度的建立及執行、職業道德規范、業務接受和保持等情況，進行全面細致的“體檢”，以明確審計責任。

　　決勝•努力構建綜合評價體系

　　在這套綜合評價體系下，可以通過專項檢查結果，來評價事務所內控制度建立及執行情況；可以針對事務所審計工作的內容和特點，建立系統、完善的評價指標。（評價指標可在事務所執業質量控制檢查情況表及明細表的基礎上，進行進一步歸納和分類）；可以通過對事務所執業質量、事務所會計信息質量及延伸企業會計信息質量等方面的專項檢查，有機結合日常動態監管所掌握的信息，全面了解事務所內部控制、執業質量、風險控制等情況，對事務所進行綜合評價；可以根據評價結果，將事務所執業質量分為好、較好、一般、較差4個等次，進行分類管理。將評價結果較差的，特別是具有重大審計責任的事務所，列為重點監督對象。